долгосрочное страхование жизни работников относится к расходам

Долгосрочное страхование жизни работников относится к расходам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 января 2020 г. N 03-03-06/1/1190 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов работодателя в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, а также о начислении страховых взносов на суммы страховых премий, уплачиваемых организацией по договорам накопительного страхования жизни работников

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, перечисленным в абзацах 3-6 пункта 16 статьи 255 НК РФ.

В частности, к расходам работодателя на оплату труда относятся суммы по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

При этом отнесение договора страхования к конкретному виду осуществляется в соответствии с нормами ГК РФ и, в силу положений статьи 11 НК РФ, используется для целей главы 25 НК РФ в соответствии с правовой классификацией, определенной ГК РФ.

Таким образом, расходы работодателя в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников могут быть учтены для целей налогообложения прибыли по договорам страхования, перечисленным в абзацах 3-6 пункта 16 статьи 255 НК РФ. Отнесение договора страхования к виду договора страхования определяется положениями ГК РФ и отраслевым законодательством в области страхования.

По вопросу начисления страховых взносов на суммы страховых премий, уплачиваемых организацией по договорам накопительного страхования жизни работников, сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация заключает в пользу своих работников договоры добровольного накопительного страхования жизни, предусматривающие в одном договоре страховые выплаты в любом из страховых случаев: «Дожитие Застрахованного до окончания срока страхования» и «Смерть Застрахованного по любой причине».

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Таким образом, не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (страховых премий) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Ответ в части налога на доходы физических лиц будет дан дополнительно.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Минфин разъяснил, при каких условиях работодатель может учесть расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников.

В рассматриваемой ситуации организация заключает в пользу своих работников договоры добровольного накопительного страхования жизни, предусматривающие в одном договоре страховые выплаты в любом из страховых случаев: «Дожитие Застрахованного до окончания срока страхования» и «Смерть Застрахованного по любой причине».

Как пояснил Минфин, не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (страховых премий) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда его здоровью.

Таким образом, суммы платежей (страховых премий) по рассматриваемым договорам добровольного страхования жизни работников облагаются страховыми взносами.

Источник

Налог на прибыль: как учесть расходы на добровольное страхование работников

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов), уплачиваемых организациями по договорам добровольного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль:

Условия и нормы установлены в пункте 16 статьи 255 НК РФ.

Рассмотрим их в таблице 1.

Условия списания расходов по добровольному страхованию

Вид договора страхования Условия страхования Максимальная сумма расходов, которая уменьшает облагаемую прибыль Долгосрочное страхование жизни Минимальный срок договора – 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти или причинения вреда здоровью) Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда Добровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству России Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда Добровольное медицинское страхование Минимальный срок договора – 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников 6% от затрат на оплату труда Добровольное личное страхование жизни или причинения вреда здоровью Договор должен предусматривать выплаты исключительно в случаях смерти застрахованного или причинения вреда здоровью Не более 15 000 руб. в год на одного человека. Рассчитывают как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников

Для того чтобы застраховать своих работников, организация должна заключить письменный договор со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию.

В бухгалтерском учете затраты по договорам страхования сотрудников полностью включают в расходы по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда.

Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если застрахованный сотрудник уволился

Минфин России в письме от 15.03.2019 № 03-03-06/1/17013 рассмотрел ситуацию, когда договор долгосрочного добровольного страхования жизни продолжает действовать в отношении лица, с которым у работодателя прекратились трудовые отношения. При этом уволившийся работник продолжает самостоятельно уплачивать страховые платежи (взносы).

Читайте также: григор клиган актер рост

Для работодателя такой работник перестает быть тем лицом, в отношении которого организация вправе признать расходы в целях налогообложения прибыли. И данном случае должны быть изменены условия договора страхования жизни (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, как отметили чиновники, ранее учтенные расходы в отношении уволенного сотрудника следует восстановить в составе доходов с даты внесения изменений в условия договора добровольного страхования жизни.

Ранее Минфин России в письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922 аналогично высказался в отношении расходов на уплату взносов по договору добровольного медицинского страхования. Отмечено, что такие расходы в части, приходящейся на уволенных работников, в целях налогообложения прибыли не учитываются, поэтому из состава расходов их необходимо исключить.

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Источник

Учет расходов на добровольное страхование сотрудников

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/1190 от 15.01.2020

Минфин России в письме от 15.01.2020 № 03-03-06/1/1190 разъяснил, при каких условиях работодатель может учесть расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников.

Расходы на оплату труда по страхованию сотрудников

В составе налоговой базы по прибыли учитывают самые разнообразные затраты при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. Не исключение расходы, связанные с оплатой труда.

В расходах на оплату труда можно учесть, в частности, взносы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) сотрудников, уплачиваемые по следующим договорам:

добровольного (долгосрочного) страхования жизни;

негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования;

добровольного личного страхования, предусматривающего оплату медицинских услуг (добровольного медицинского страхования);

добровольного личного страхования на случай смерти или несчастного случая.

Рассмотрим некоторые из них.

Страхование жизни и страхование на случай смерти

В случаях личного добровольного страхования работника работодатель может отнести к расходам на оплату труда страховые взносы по следующим видам договоров.

Долгосрочное страхование жизни работника. Расходы в виде взносов по данному договору признаются при соблюдении одновременно нескольких условий:

договор заключен не менее чем на пять лет;

страхователем является российская организация, получившая соответствующую лицензию;

договор не предусматривает в течение срока действия никаких выплат в пользу работника, кроме страхового возмещения в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью.

При несоответствии этим условиям взносы по договорам долгосрочного страхования жизни в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя.

Добровольное личное страхование работника на случай смерти и (или) несчастного случая. Для учета таких взносов в расходы страховая выплата работнику должна производиться исключительно при причинении вреда жизни и (или) здоровью.

Документами, подтверждающими расходы по данным договорам, могут быть:

коллективный и (или) трудовые договоры, в которых установлена обязанность работодателя заключить со страховой компанией соответствующие договоры;

договор долгосрочного страхования жизни работника, заключенный сроком на пять лет с российской организацией-страховщиком;

договор личного страхования жизни и здоровья работника;

копии платежных поручений на перечисление страховых взносов.

Добровольное медицинское страхование

Пункт 16 ст. 255 НК РФ разрешает учесть страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) работников.

Гражданский кодекс предписывает указывать в договоре ДМС лиц, в пользу которых этот договор заключен. Поэтому в случае оформления работодателем единого договора на весь коллектив всех застрахованных работников нужно обязательно поименно перечислить в договоре страхования.

Напомним, что расходы на страхование работников в целях налогообложения прибыли нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ). Так в частности, в размере, не превышающем 6% от суммы затрат на оплату труда, учитывают в совокупности расходы (абз. 9 п 16 ст. 255 НК РФ):

в виде взносов по договорам ДМС;

по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями;

на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам организации и членам их семей.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Нужно ли облагать страховыми взносами?

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. К таким доходам, в частности, относят страховые платежи (взносы) по договорам:

на обязательное страхование работников в порядке, установленном законодательством РФ;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, которые не предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов;

на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на медицинскую деятельность;

добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения.

Как разъясняет Минфин в комментируемом письме, не облагаются страховыми взносами суммы платежей (страховых премий) только по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда его здоровью.

Таким образом, суммы платежей по рассматриваемым договорам добровольного страхования жизни работников облагаются страховыми взносами.

Имейте в виду, что страховые премии по договорам добровольного личного страхования в пользу членов семьи работника и других лиц, не являющихся сотрудниками организации, страховыми взносами не облагаются, т. к. они производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Взносы по ДМС и другим договорам добровольного страхования: может ли АУ учесть расходы?

Автор: Ермошина Е.Л., эксперт журнала

Материал будет полезен учреждениям, осуществляющим приносящую доход деятельность, которые предоставляют (или собираются предоставлять) своим сотрудникам, занятым в такой деятельности, соцпакет в виде заключения в их пользу договоров добровольного страхования. Взносы по таким договорам в п. 16 ст. 255 НК РФ разрешено учесть при исчислении базы по налогу на прибыль.

При этом бухгалтеров в этой ситуации, как правило, пугает необходимость соблюдения ряда требований гл. 25 НК РФ: наличие нужного пакета документов, нормирование расходов, неопределенность порядка равномерного отражения страхового платежа, если он вносится не одним платежом, а частями.

Читайте также: Коммутатор свитч что это

Обо всех тонкостях учета указанных расходов расскажем в данной статье.

О видах договоров, заключенных в пользу работников.

В расходах на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль учитываются не только суммы, начисленные непосредственно за работу. В силу п. 16 ст. 255 НК РФ к указанным расходам относятся также взносы по следующим договорам, заключенным в пользу работников:

страхования жизни (абз. 3);

добровольного пенсионного страхования (абз. 4);

негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) (абз. 4);

медицинского страхования – ДМС (абз. 5);

добровольного личного страхования жизни и здоровья (абз. 6).

Учреждение вправе заключить один из вышеперечисленных видов договоров или сразу несколько.

Небольшое пояснение: договор пенсионного страхования заключается со страховыми организациями (пп. 2 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1), договор НПО – с негосударственными пенсионными фондами (НПФ) (ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ).

Чтобы у ИФНС не было претензий к принятию расходов для целей налогообложения, должны быть соблюдены следующие условия:

оформлены соответствующим образом документы, подтверждающие расходы;

соблюден норматив учета расходов;

расходы должны быть равномерно распределены на весь срок действия договора.

Документальное оформление.

Налогоплательщик должен учитывать следующие тонкости, связанные с оформлением документов:

договоры должны быть заключены в пользу работников со страховыми организациями или НПФ, имеющими лицензии, выданные по законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ);

платежи должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);

в соответствии с положениями п. 1 ст. 934 ГК РФ застрахованные лица должны быть названы в договоре страхования (Письмо Минфина РФ от 27.04.2018 № 03-03-06/1/28712);

по каждому виду из перечисленных договоров должны соблюдаться свои условия.

Далее рассмотрим, что должен содержать тот или иной договор добровольного страхования или договор НПО.

Договор страхования жизни.

должен быть заключен на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности;

в течение этих пяти лет не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Налогоплательщик вправе учесть в налоговых расходах взносы по договору страхования жизни, предусматривающему выплаты по такому основанию, как дожитие застрахованного до окончания срока действия указанного договора (см. Письмо Минфина РФ от 15.04.2013 № 03-03-10/12498).

Договор добровольного пенсионного страхования.

В расходах на оплату труда учитываются взносы:

по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении у застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований;

договор должен предусматривать выплату пенсий пожизненно.

Договор НПО.

На основании ст. 3 Федерального закона № 75-ФЗ договором НПО признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд – выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам НПО, заключенным в пользу работников с НПФ, относятся к расходам на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий:

у НПФ имеются лицензии, выданные по законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в России;

применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ при наступлении у участника пенсионных оснований, прописанных в законодательстве РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований (Письмо от 15.04.2011 № 03-03-06/1/239);

договоры НПО должны предполагать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно.

Договор добровольного личного страхования жизни и здоровья.

Он должен предусматривать выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Срок действия договора не имеет принципиального значения для учета в расходах платежей по этому договору.

Договор медицинского страхования (ДМС).

Для учета в целях налогообложения платежей по договорам ДМС должны соблюдаться следующие условия:

договор должен быть заключен на срок не менее одного года;

договор должен предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Об изменении условий договоров или их расторжении.

В отношении договоров страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) НПО.

Абзацем 8 п. 16 ст. 255 НК РФ предусмотрены особые правила в случае изменения условий или расторжения договоров страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) НПО. При этом:

в условия договоров вносятся изменения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ;

договоры расторгаются в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников).

В названных случаях взносы работодателя по договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению:

с даты внесения изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков их действия;

с даты их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми).

Примеры такого случая даны в Письме Минфина РФ от 15.03.2019 № 03-03-06/1/17013: если застрахованный работодателем по договору добровольного страхования жизни работник увольняется и уплата страховых платежей в дальнейшем осуществляется бывшим сотрудником самостоятельно, имеет место внесение изменений в условия договора страхования (гл. 48 ГК РФ). Следовательно, ранее включенные в состав расходов суммы взносов работодателя по таким договорам подлежат восстановлению в составе доходов с даты внесения изменений в условия договоров добровольного страхования жизни.

А вот при расторжении договора с одним НПФ и заключении договора НПО с другим НПФ, в который осуществляется перевод пенсионных средств, при сохранении ранее предусмотренных положений пенсионных программ и средств участников на индивидуальных пенсионных счетах, переведенных в новый НПФ, ранее учтенные в составе расходов суммы взносов по договору НПО не подлежат налогообложению (Письмо Минфина РФ от 11.06.2019 № 03-03-06/1/42577).

В отношении договоров ДМС.

Одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль учреждением взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования работников, является срок, на который заключен указанный договор.

Таким образом, если договор ДМС заключен между учреждением и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора за новых работников, учитываются для целей обложения налогом на прибыль в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ.

Читайте также: игра пятна на полу

В случае если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать учреждение, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору добровольного медицинского страхования не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947).

Расчет предельного значения расходов по договорам добровольного страхования.

Как отмечалось выше, учреждение вправе заключить один из вышеперечисленных видов договоров или сразу несколько. Расходы по этим договорам для целей налогообложения учитываются в пределах лимитов, размер которых приведен в таблице.

Вид расхода

Размер расходов, учитываемых
для целей налогообложения

Норма п. 16
ст. 255 НК РФ

Взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ*

Совокупная сумма взносов не должна превышать 12 % суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников

Взносы по договорам добровольного пенсионного страхования

Платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Взносы по договорам ДМС (плюс расходы на оплату услуг по организации отдыха**, предусмотренные п. 24.2 ст. 255 НК РФ)

Не более 6 % суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам добровольного личного страхования жизни и здоровья

Не более 15 000 руб. в год на каждого застрахованного работника

* Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Расходы на уплату этих взносов в рамках статьи не рассматривались. Просто надо учитывать, что их сумма участвует в расчете 12 %-го норматива.

** Расходы на оплату этих услуг в рамках статьи не рассматривались. Просто надо учитывать, что их сумма участвует в расчете 6 %-го норматива.

При этом при расчете 6 %-го или 12 %-го норматива должны быть учтены следующие моменты:

под расходами на оплату труда понимаются расходы, начисляемые учреждением в рамках приносящей доход деятельности и определяемые на основании ст. 255 НК РФ;

в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, то есть при расчете берутся все расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль, за вычетом самих страховых и пенсионных взносов (последний абзац указанной нормы);

берутся расходы на оплату труда всех работников, занятых в приносящей доход деятельности, а не только застрахованных. Такой вывод следует из Письма Минфина РФ от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65;

база для исчисления предельной суммы нормируемых расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Причем по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для установления предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ). Например, если договор заключен в сентябре, при расчете норматива страховой взнос, приходящийся на сентябрь, сравнивается с 6 % от расходов на оплату труда за сентябрь (а не от расходов нарастающим итогом за январь – сентябрь).

Порядок учета страхового платежа в течение всего срока действия договора.

По общему правилу при применении метода начисления расходы для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В этой статье для расходов по обязательному и добровольному страхованию содержится и специальная норма – п. 6, где говорится, что они признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.

Здесь возможны варианты в зависимости от того, осуществляются взносы разовым платежом или перечисляются частями.

Договором предусмотрен разовый платеж.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Учреждение заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников (договор ДМС) сроком на один год с 01.12.2019 по 30.11.2020.

Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников учреждения. Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором.

Страховой взнос разовым платежом в размере 1 830 000 руб. перечислен на расчетный счет страховой компании 01.12.2019. С этого момента страховой договор вступил в силу.

Расходы на оплату труда (без учета взносов и платежей, исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ) работников, занятых в приносящей доход деятельности, в декабре 2019 года составили 2 400 000 руб., а с 01.01.2020 и до конца года – 2 600 000 руб. ежемесячно.

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день (с учетом того, что 2020 год – високосный). Она составит 5 000 руб. (1 830 000 руб. / 366 дн.).

В связи с тем, что сумма страховки перечислена разовым платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:

за 2019 год – 155 000 руб. (5 000 руб. x 31 дн.);

за I квартал 2020 года – 455 000 руб. (5 000 руб. x 91 дн.);

за полугодие 2020 года – 910 000 руб. (5 000 руб. x 182 дн.);

за девять месяцев 2020 года – 1 370 000 руб. (5 000 руб. x 274 дн.);

за 2020 год – 1 675 000 руб. (5 000 руб. x 335 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 155 000 и 1 675 000 и получим 1 830 000 руб.

Расходы на оплату труда на срок действия договора ДМС составят за отчетные периоды (нарастающим итогом):

за 2019 год – 2 400 000 руб.;

за I квартал 2020 года – 7 800 000 руб. (2 600 000 руб. x 3 мес.);

за полугодие 2020 года – 15 600 000 руб. (2 600 000 руб. x 6 мес.);

за девять месяцев 2020 года – 23 400 000 руб. (2 600 000 руб. x 9 мес.);

за 2020 год – 28 600 000 руб. (2 600 000 руб. x 11 мес.).

Расчет сумм страхового взноса, которые можно учесть в налоговых расходах, таков:

Отчетный период

Период действия договора ДМС

Размер страхового взноса, руб.

Расходы на оплату труда, руб.

Предельный размер взноса

(6 % расходов на ОТ)

графа 4 х
6 % / 100 %

Сумма, включаемая в налоговые расходы*, руб.

Источник

долгосрочное страхование жизни работников относится к расходам