Облигации, векселя — разбираем эти и другие источники финансирования бизнеса
Соучредитель OneStart и управляющий партнер ГК «Ферра»
Артем Семчугов, соучредитель краудинвестинговой площадки OneStart и управляющий партнер ГК «Ферра», предоставляющей юридические, бухгалтерские, страховые, кадровые и строительные услуги, рассказал, как бизнесу получить дополнительное финансирование за счет выпуска ценных бумаг и предзаказа продукта.
Поиск инвестора онлайн стал намного проще. Узнай как
Облигации: востребовано, выгодно, затратно
Принцип прост: покупая облигации, инвестор дает вам деньги в долг, рассчитывая вернуть их обратно с процентами. Облигации считаются вторыми по популярности ценными бумагами среди инвесторов, и это объяснимо. Если не случится внештатной ситуации, они не только гарантируют себе доход, пусть и невысокий, но и могут его заранее рассчитать, ведь процентная ставка фиксирована и оговаривается на берегу, как и срок выплаты долга. Учитывается здесь и низкая волатильность.
Однако, когда речь заходит о долге, на первый план выходит доверие. Если у инвесторов есть сомнения в прибыльности бизнеса или перспективности проекта, этот механизм не будет пользоваться спросом. Выпускать облигации имеет смысл компаниям с высоким кредитом доверия.
Рынок облигаций существует достаточно давно, более 100 лет назад Теодор Драйзер в романе «Финансист» (рекомендую к прочтению трилогию автора — «Финансист», «Титан», «Стоик» начинающим стартапам и инвесторам) описал отрицательный опыт спекуляций на финансовом рынке. Об этом стоит задуматься и сейчас, ведь все попытки обмануть инвестора, как правило, заканчиваются уголовной ответственностью.
В центре сюжета — манипуляции с финансовыми инструментами, ценными бумагами и котировками. Например, главный герой придумал «бесконечную цепь»: покупка со значительной рассрочкой платежа — выпуск облигаций на сумму, которая больше необходимой, — вложение избытка средств — выпуск новых облигаций или акций и далее по кругу.
Стоит помнить, что все финансовые махинации рано или поздно будут раскрыты. Я не советую начинать свой бизнес обманным путем или ради наживы. Деньги не могут быть главной целью бизнеса — впоследствии выяснится, что это проигрышная позиция. Предпринимательство — сложный и многогранный процесс, и самое сложное в нем — оставаться порядочным.
Влияние на компанию и чек-лист выпуска
Если убедить инвесторов в своей состоятельности получилось, перед компанией открывается много возможностей. Она может привлечь сразу большой объем средств и повысить свою инвестиционную привлекательность. И все это за более выгодную процентную ставку, чем если бы пришлось брать кредит в банке.
Выпуск облигаций — трудоемкий процесс, требующий от компании достаточно больших затрат и состоящий из нескольких этапов. Вот что предстоит сделать управленцу:
Векселя: удобно, сложно, дорого
И снова долговые обязательства перед инвестором, но со своими особенностями. В векселя просто вложиться, а прибыль по-прежнему прогнозируема: сколько и под какой процент вложил, столько и получил.
Помимо номинальных отличий от облигаций — обязательный выпуск на бумаге, опциональная доходность, исключительно денежная реализация — есть и более характерные. К примеру, векселя бывают дисконтными: на них не начисляют проценты. Также векселя чаще выпускают под имеющуюся дебиторскую задолженность, а не под конкретный проект, как в случае с облигациями.
Этот инструмент менее популярен на инвестиционном рынке. Он подходит компаниям, которые ищут альтернативу банковскому кредитованию, а также действительно крупным предприятиям, желающим увеличить обороты. С помощью векселей многие пытаются разобраться с кредитами: выпускают несколько бумаг с разным сроком погашения и выигрывают немного времени.
Векселя — удобный способ расчетов между контрагентами. Выпускать их лучше на срок от 3 до 12 месяцев, закладывая стандартную доходность — 12% годовых. Также важно прописать жесткие условия досрочного погашения.
В 2020 году OneStart сопровождал клиента по контракту на 1,2 млрд рублей. Общий объем работ составил более 60 млн, когда по контракту возникли трудности с оплатой. Мы попросили генподрядчика выдать клиенту вексель со сроком погашения 12 месяцев — именно это помогло нам заявить в реестр требований кредиторов.
Облигации и векселя — инструменты, которыми регулярно и очень грамотно пользуются, к примеру, крупные застройщики. Облигации от ПИК, ЛСР и других очень нравятся банкирам: у них хорошая доходность, есть гарантии, соблюдается баланс активов.
В то же время в сфере жилищного строительства часто приходится работать «на своих деньгах» — по закону привлекать средства по ДДУ нельзя до ввода дома в эксплуатацию. С помощью векселей мы рассчитываемся с подрядчиками за работу, а материалы покупаем самостоятельно.
Влияние на компанию и чек-лист выпуска
Выпустив векселя, компания сможет привлечь инвестиции и свести налогообложение к минимуму, а также освободит себя от пени и штрафов. Многие бизнесмены, особенно стартаперы, любят векселя за возможность отсрочки платежей. Относительно комфортные условия вексельного механизма омрачаются их высокой стоимостью, налогами и риском убытков в случае досрочного погашения
Выпустить векселя несложно, главное — соблюдать установленную законом форму, чтобы ценная бумага не превратилась в обыкновенную долговую расписку. Внутри вексельного займа должны быть:
Последняя крупная сделка с векселями при участии нашей компании завершилась в июле. Общая сумма выпущенных ценных бумаг превысила 210 млн рублей. Все участники сделки остались довольны, а нам удалось заработать на ней 0,5 %.
Доля в компании (опцион): специфично, гибко, современно
Опционное соглашение — это не ценная бумага сама по себе. Ее стоимость неразрывно связана с каким-то активом. По сути, это право на условную покупку какого-либо товара, акции, металла. Опцион фиксирует стоимость и не обязывает инвестора реализовывать соглашение в конкретные сроки.
Доверие к компании здесь тоже играет не последнюю роль. Чаще всего инвестор выбирает данный инструмент как пассивный доход, а это возможно только при полном доверии к собственнику бизнеса и его команде.
Влияние на компанию и чек-лист выпуска
Подобная форма вложений приближает инвестора к компании немного больше, чем покупка, допустим облигаций. Однако его поведение всегда предсказуемо и регламентировано: все полномочия партнеров и правила управления предприятием отражены в уставе компании.
Он же помогает решать любые спорные вопросы, поэтому чем подробнее написан документ, тем более защищенными себя чувствуют как учредители, так и управленцы.
Размещение опционов может осуществляться через брокеров или самостоятельно. Для этого необходимо:
Предзаказ: просто, информативно, низкоприбыльно
Еще один способ для инвестора вложиться в ваш бизнес — сделать предзаказ по минимальной цене конечного продукта. Неравнодушный к вашей компании инвестор с радостью воспользуется эксклюзивной возможностью получить продукт и оценить его в числе первых. Подобная схема широко распространена на краудфандинговых платформах и подходит компаниям на ранних стадиях развития.
Влияние на компанию
Система предзаказов поможет не только собрать средства на реализацию продукта еще до его выхода, но и предварительно изучить спрос, а также получить клиентов. Подобным способом довольно сложно привлечь крупные суммы, да и сам механизм довольно рискован для обеих сторон — план может оказаться невыполнимым по самым разным причинам.
Утвердившись в желании привлечь новые источники финансирования, необходимо адекватно оценить собственные возможности: перспективы продукта, интерес аудитории. Иногда это возможно лишь при помощи специалистов, без которых затраты на эмиссию могут не окупиться, товар оказаться невостребованным, а бизнес-план — провальным.
Ценные бумаги действительно могут оказаться выгоднее банковских займов, однако их позитивное влияние характерно не для каждой отрасли и не для каждой бизнес-модели. Мне кажется, в ближайшее время векселя и облигации будут неплохими инструментами по финансированию стартапов.
Самое сложное здесь — грамотное оформление и соблюдение ФЗ РФ. Мошенники никогда не спят, и нам самим иногда приходилось сталкиваться с качественными подделками ценных бумаг.
Глава 3. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Глава 3. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Отдельно на балансовых счетах первого порядка N 520 «Выпущенные облигации» и N 523 «Выпущенные векселя» выделены следующие счета второго порядка:
Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется в следующем порядке.
3.1.1. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
3.1.2. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается следующими бухгалтерскими записями.
На сумму номинальной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.
Информация об изменениях:
3.1.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», N 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.1.4. Оплата размещаемых путем подписки облигаций эмитента, не являющегося акционерным обществом, неденежными средствами (ценными бумагами, имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку) отражается бухгалтерской записью:
Кредит счета N 52008 «Выпущенные облигации».
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У Положение дополнено пунктом 3.1.1, вступающим в силу с 1 января 2017 г.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.2 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.2. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам и при условии, что справедливая стоимость выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные обязательства на активном рынке или справедливая стоимость выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к ним применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении их справедливой стоимости при первоначальном признании.
3.2.1. По облигациям или векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам» раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).
3.2.2. По облигациям или векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами» раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»)
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.3 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.3. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям, если первоначально рассчитанная ЭСП по указанным финансовым обязательствам отличается от рыночной ЭСП, к ним применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается их амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. При этом рассчитанная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, в следующем порядке.
3.3.1. Положительная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).
3.3.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).
3.3.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 3.3.1 или 3.3.2 настоящего пункта, не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) списывается на доходы или расходы в сумме, определенной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, в следующем порядке.
Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на отчетную дату, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами» раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»)
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).
Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на отчетную дату, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)
Кредит счета N 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам» раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У в пункт 3.4 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
3.4. Некредитная финансовая организация осуществляет начисление (списание) процентного (купонного) расхода с учетом полученной премии и прочего расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю следующими бухгалтерскими записями.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У в подпункт 3.4.1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
3.4.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю по ставке, установленной условиями выпуска облигации или векселя, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71101 «Процентные расходы» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Процентные расходы» раздела «Процентные расходы»)
Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.
3.4.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71101 «Процентные расходы» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Процентные расходы» раздела «Процентные расходы»)
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
3.4.3. Сумма полученной премии при размещении облигаций или векселя подлежит равномерному списанию, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям
Кредит счета N 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Премии, уменьшающие процентные расходы» раздела «Процентные расходы»).
Информация об изменениях:
3.4.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по амортизированной стоимости, производится равномерно, исходя из срока обращения облигаций или векселей, и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» раздела «Процентные расходы»)
Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.
Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по выпущенным облигациям или векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами» раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»)
Кредит счета N 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», N 47423 «Требования по прочим финансовым операциям».
Некредитная финансовая организация может утвердить в учетной политике иной порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселей. При этом амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 1.19 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 3.6.1 или подпунктом 3.6.2 пункта 3.6 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
3.5. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций или векселей, на счет начисленных расходов, связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.
Если некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселей, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.6 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.6. После первоначального признания выпущенных облигаций или векселя не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) осуществляется корректировка их стоимости до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания, либо в соответствии с пунктами 1.20 и 1.21 настоящего Положения, а также осуществляется переоценка стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями.
3.6.1. Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на расходы бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» раздела «Процентные расходы»)
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
3.6.2. Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на доходы бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» раздела «Процентные расходы»).
3.6.3. При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков по счетам по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей. Остатки по счетам по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, списываются на счет N 71103 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» или счет N 71104 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования».
Информация об изменениях:
ГАРАНТ:
Абзац первый подпункта 3.6.4 пункта 3.6 настоящего Положения действует до 1 января 2023 г.
3.6.4. К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются также положения настоящего подпункта.
Некредитная финансовая организация после первоначального признания изменение справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражает в следующем порядке.
Величина переоценки до справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей рассчитывается как разница между балансовой стоимостью выпущенных облигаций и векселей с учетом ранее отраженной переоценки и справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей на дату переоценки.
Балансовая стоимость выпущенных облигаций и векселей формируется на следующих счетах по учету:
выпущенных облигаций и векселей;
расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей;
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей;
переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей.
Некредитная финансовая организация в соответствии с МСФО (IFRS) 9 при необходимости в стандартах экономического субъекта устанавливает порядок расчета переоценки выпущенных облигаций и векселей до справедливой стоимости в части изменений, связанных и не связанных с кредитным риском.
Отрицательная переоценка выпущенных облигаций и векселей, не связанная с изменениями кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета доходы N 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Доходы от переоценки, не связанной с изменением кредитного риска, выпущенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).
Положительная переоценка выпущенных облигаций и векселей, не связанная с изменениями кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета расходы N 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «По переоценке, не связанной с изменением кредитного риска, выпущенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»)
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей.
Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей, обусловленное изменениями кредитного риска по ним, отражается в составе прочего совокупного дохода следующими бухгалтерскими записями.
При уменьшении справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей:
Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций и векселей
Кредит счета N 10627 «Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска».
При увеличении справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей:
Дебет счета N 10626 «Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска»
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций и векселей.
3.7. Исполнение (погашение) обязательств по выпущенным облигациям или векселю осуществляется путем перечисления (выдачи) денежных средств или иного имущества в погашение номинала облигаций или векселя и в погашение подлежащих уплате процентов (купонов) по облигациям или векселю на дату погашения в соответствии с условиями их выпуска и досрочного погашения. Погашение (оплата) облигаций или векселя отражается следующими бухгалтерскими записями.
3.7.1. Погашение (полное или частичное) номинала облигации или векселя отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.7.2. Перечисление начисленных процентов (купонов) по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Информация об изменениях:
3.7.3. Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» в следующем порядке.
На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя отражается начисление процентного (купонного) и прочего расхода, начисление дисконта, списание премии согласно пункту 3.4 настоящего Положения, списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке) согласно пункту 3.5 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости до амортизированной стоимости, а также для облигаций и векселя, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется переоценка до справедливой стоимости.
Выбытие (списание) номинала (остатка номинала) выкупаемых облигаций или векселя с учетом суммы начисленного дисконта отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».
Выбытие (списание) суммы начисленных процентов (купона) по выкупаемым облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов
Кредит счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».
Выбытие (списание) суммы премии по выкупаемым облигациям или векселю (если размещение осуществлялось с премией) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.
Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций или векселя, списываются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.
Списание сумм остатков по счетам корректировок отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
ГАРАНТ:
Абзац двадцать первый подпункта 3.7.3 пункта 3.7 настоящего Положения действует до 1 января 2023 г.
Списание переоценки по выкупаемым облигациям или векселям отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Кредит счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Перечисление денежных средств контрагенту за выкупаемые (погашаемые) облигации отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Оплата прочих расходов (затрат по сделке), непосредственно связанных с выкупом (погашением) облигаций, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.
На сумму положительного финансового результата:
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит счета N 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам» раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).
На сумму отрицательного финансового результата:
Дебет счета N 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами» раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»)
Кредит счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств».
Информация об изменениях:
ГАРАНТ:
Абзац первый подпункта 3.7.4 пункта 3.7 настоящего Положения действует до 1 января 2023 г.
3.7.4. К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются также положения настоящего подпункта.
Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 3.7.3 настоящего пункта, сумма, отраженная на счете N 10627 «Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска» или N 10626 «Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска», относящаяся к выкупаемым облигациям или векселю, за вычетом относящихся к ним остатков на счетах по учету увеличения или уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, подлежит списанию бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 10627 «Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска»
Кредит счета N 10801 «Нераспределенная прибыль» (или счет N 10901 «Непокрытый убыток»)
Дебет счета N 10901 «Непокрытый убыток» (или N 10801 «Нераспределенная прибыль»)
Кредит счета N 10626 «Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска».
3.7.5. Утратил силу с 1 января 2017 г.
Информация об изменениях:
3.7.6. Утратил силу с 1 января 2017 г.
Информация об изменениях:
3.8. В случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным осуществляются изъятие из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска) и возвращение владельцам этих облигаций денежных средств или иного имущества, полученного эмитентом облигаций в счет их оплаты.
3.8.1. Возврат полученных в процессе размещения облигаций денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52008 «Выпущенные облигации»
Кредит счета по учету денежных средств.
3.8.2. Возврат имущества, полученного эмитентом облигаций в счет их оплаты, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52008 «Выпущенные облигации»
Кредит счета второго порядка раздела 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» или раздела 6 «Средства и имущество» Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
3.8.3. Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, списываются на расходы бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы» раздела «Расходы по другим операциям») или N 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Организационные и управленческие расходы» раздела «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»)
Кредит счета N 52019 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций».
3.9. В случае включения процентных (купонных) и прочих расходов (затрат по сделке) по выпущенным облигациям или векселю в соответствии с пунктом 1.11 настоящего положения в стоимость основного средства, нематериального актива или инвестиционного имущества вместо порядка, установленного в пункте 3.4 настоящего Положения, применяется указанный ниже порядок отражения операций в бухгалтерском учете.
3.9.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», N 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» или N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.
3.9.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», N 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» или N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
3.9.3. Сумма полученной при размещении облигаций или векселя премии отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям
Кредит счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», N 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» или N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества».
3.9.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», N 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» или N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.10 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.10. В случае конвертации облигаций в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции, осуществляемой на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством конвертации в них облигаций, некредитная финансовая организация определяет порядок и условия конвертации в решении о выпуске (дополнительном выпуске) акций в соответствии с решением о выпуске конвертируемых облигаций.
Конвертация облигаций в акции отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» в порядке, аналогичном установленному для досрочного выкупа облигаций подпунктами 3.7.3 и 3.7.4 пункта 3.7 настоящего Положения, с учетом следующего.
Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Кредит счета N 10207 «Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества».
3.11. Приобретение и реализация собственных облигаций отражаются следующими бухгалтерскими записями.
3.11.1. Приобретение отражается в порядке, установленном для досрочного погашения облигаций пунктом 3.7 настоящего Положения.
3.11.2. Реализация (продажа) собственных облигаций отражается в порядке, аналогичном установленному пунктом 3.1 настоящего Положения. В случае реализации (продажи) облигаций по цене выше их номинала сумма превышения стоимости проданных облигаций над их номинальной стоимостью признается премией и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям.
3.12. После государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала их размещения в случае, если эмитент отказывается от размещения облигаций, понесенные эмитентом прочие расходы (затраты по сделке) подлежат списанию на расходы следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы» раздела «Расходы по другим операциям») или N 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Организационные и управленческие расходы» раздела «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»)
Кредит счета N 52019 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций».
