Что такое налоговые льготы и какими они бывают
Налоговые льготы считаются инструментом для оздоровления экономики государства. Скидки предлагаются и физическим, и юридическим лицам. Первым они даются для сохранения материального благополучия, вторым – для создания стимула для ведения бизнеса. Льготы способствуют развитию производственных отраслей.
Что собой представляют налоговые льготы
Налоговая льгота – это, по сути, скидка на сумму налогов, предполагающуюся к уплате. Предоставляется она со следующими целями:
Весь перечень льгот перечислен в НК РФ. Некоторые из них оговорены местными нормативными актами.
Классификация
Предоставляемые уступки подразделяются по этим направлениям:
Разновидностей льгот очень много. Только по России их существует в количестве более 200 видов.
Налоговые изъятия
Изъятия позволяют вывести какой-либо объект из зоны обложения налогом. Перечень ситуаций, в которых проводится изъятие, оговорен в главе 25 НК РФ. Не облагаются поощрения, помощь, оказанная вследствие ущерба после ЧП. Все доходы, которые не подлежат обложению, перечислены в статье 217 НК РФ. Рассмотрим их подробнее:
Изъятие может быть постоянным. Подобная уступка также может выдаваться на какой-либо срок.
Налоговые скидки
Налоговые скидки предлагаются с целью снижения налогооблагаемой базы. Подразделяются они на эти типы:
Еще одна классификация:
К СВЕДЕНИЮ! Минимум, не облагаемый подоходным налогом, также будет являться скидкой.
Прочие виды льгот
Существует такая льгота, как освобождение. Представляет она собой непосредственное снижение взносов. То есть уступка предоставляется напрямую, а не косвенно. Подразделяется на эти виды:
Все рассмотренные льготы предоставляются в зависимости от конкретных обстоятельств.
Льготы в форме специальных режимов
Существуют специальные налоговые режимы, называемыми льготными. Полный их перечень оговорен статьей 18 НК РФ. В частности, это:
Рассмотрим особенности каждой из систем:
К СВЕДЕНИЮ! Льготы – это важнейший инструмент для стимулирования бизнеса. Уступки, как правило, предоставляются организациям, занимающимся социально полезной деятельностью. К примеру, льготы получают фирмы, предоставившие рабочие места инвалидам и пенсионерам. Уступки являются способом регулирования обстановки в предпринимательской среде. Так государство поощряет определенные формы деятельности. Предпринимателям становится выгодно, к примеру, осуществлять свою деятельность в сфере культуры.
Утром стулья, вечером деньги — кому и за что дают отсрочку по уплате налогов
Оплата аренды, закупка товаров, зарплата – лишь малая часть того, что входит в планирование бюджета компании. Налоги – одна из самых важных статей расходов. Но что делать, если у предприятия настали плохие времена? На помощь приходит налоговый кредит.
Что такое налоговый кредит
Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) – это возможность для юрлица отсрочить выплату одного или нескольких видов госпошлин и перенести их на другой, более благоприятный срок.
Пусть вас не путает слово «кредит» в названии – по сути, деньги никому не выдаются, в отличие от традиционного займа. Компания лишь переносит дату выплат, а затем выплачивает налог и процент за пользование данной услугой. Каждый предприниматель может выбрать оптимальный для себя вариант как по времени, так и по конкретному начислению, оплату которого можно отложить.
ИНК распространяется на налог на прибыль и на другие региональные пошлины (земельный, имущественный, транспортный налоги и т. д.), в зависимости от места проживания.
Таким образом государство, предоставляя льготы по обязательным отчислениям, поддерживает организации в период экономической нестабильности и помогает избежать банкротства.
Кто принимает решения, если понадобилось оформить инвестиционный заем?
Для получения кредита нужно собрать ряд документов.
В каких случаях дают такой кредит
Ст. 67 НК РФ перечисляет ряд условий, которым должна соответствовать компания для предоставления льгот.
Если кратко, деятельность компании должна приносить важную пользу государству.
В каких случаях юрлицо может обратиться за льготами?
Если компания столкнулась с одним из этих условий, то это служит поводом для обращения за льготой. Налогоплательщик должен подать заявление на изменение сроков платежа по начислениям. Но при этом ответственный за принятие решения орган вправе предложить заинтересованному лицу иные условия по инвестиционному займу (п. 3.1 ст. 61 НК РФ).
Стоит учитывать факт, что в предоставлении ИНК могут отказать. Для этого ст. 62 НК РФ предусмотрено несколько поводов.
Обычно заявление на предоставление льгот рассматривается в течение 30 дней. Но, если время не терпит, организация может подать прошение о временной остановке оплаты начисленной задолженности. Копию такого решения требуется подать в уполномоченный орган в течение пяти дней после его одобрения (п. 6 ст. 64 НК РФ).
Какую сумму и на какой срок могут дать
На какую сумму юрлицо может рассчитывать? Все зависит от вида деятельности предприятия, о которых мы писали выше. Законодательство предполагает три варианта.
Итоговая сумма кредитования указывается в договоре. Она служит ориентиром для расчета уменьшения платежей. Как это происходит?
Сумма инвестиционного кредита состоит из уменьшенных платежей по налогу. Каждый налог можно сократить на 50%. Уменьшать платежи можно ровно до тех пор, пока сумма не станет равна той, что устновлена в договоре. Накопленная сумма по налогу не может превышать 50% его стоимости за текущий период. Уменьшение налога в два раза – максимальный размер, на который его можно сократить, даже если договоров на льготы несколько.
При этом есть два варианта, на какой период инвестиционного кредитования может рассчитывать налогоплательщик:
Сколько составит переплата
Конкретный размер процентов станет известен только при заключении договора на льготы. Но не стоит бояться заоблачных переплат – закон четко ограничивает размер ставки. Согласно п. 6 ст. 67, процент составит от половины до трех четвертей размера ставки рефинансирования Центробанка России.
А вот компаниям, которые входят в число резидентов территориального развития, повезло – им проценты на счет задолженности не зачисляются.
Налоговый кредит – это еще один способ поддержать малый и средний бизнес в сложные времена. Единственный нюанс: он доступен только для предпринимателей крупного и среднего звена, так как именно они занимаются инновационной деятельностью.
Налоговые льготы для частных лиц
Что такое налоговые льготы?
Налоговые льготы — это определенные преимущества одних налогоплательщиков перед другими. Предоставляются они на некоторых основаниях. Налоговые льготы предоставляются не всем категориям плательщиков.
Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и (или) региональными законами (законами субъектов Российской Федерации о налогах). Льготы по местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (пункт 2 статья 56 Налогового Кодекса РФ).
Какими бывают налоговые льготы?
Существуют разные формы налоговых льгот:
Налоговые льготы иногда заключаются в полном освобождении от определенных видов налогообложения:
Существуют и особые виды налоговых льгот — это вычеты.
Информацию о налоговых льготах лучше уточнять в соответствующих государственных органах, так как некоторые из них могут появиться или, наоборот, утратить актуальность. Отменять налоговые льготы могут те же субъекты, которые вправе их устанавливать.
Льготы по федеральным налогам и сборам отменяются Налоговым кодексом РФ; льготы по региональным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах; льготы по местным налогам отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (статья 56 Налогового Кодекса РФ).
Кто имеет право на федеральные налоговые льготы?
Как получить налоговые льготы?
Обратиться в налоговый орган пос заявлением о предоставлении льготы (если ранее налоговая льгота не оформлялась) и документами, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу. Причем сделать это надо до 1 ноября текущего года, то есть до начала нового налогового периода.
Подать заявление о предоставлении налоговой льготы в налоговый орган можно любым удобным способом:
Заявление о предоставлении налоговой льготы рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения.
Читайте также:
Законодательное определение налоговых льгот закреплено в ст. 56 Налогового кодекса РФ: «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».
Налоговые льготы традиционно относят к факультативным элементам налогообложения, их установление целиком и полностью зависит от усмотрения законодателя. Конституционный Суд РФ в Определении от 07.02.2002 г. N 37-О указал, что «льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения. льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях».
Следует отметить позицию, согласно которой налоговые льготы некорректно рассматривать как отдельный (факультативный) элемент налога. Поскольку они имеют отношение к разным элементам налога, это его (налога) структурная характеристика [7, с. 34].
Значительное количество авторов учебной и научной литературы, рассматривая правовую категорию налоговых льгот, цитирует законодательную формулировку налоговой льготы [13, с. 191; 3, с. 56; 9, с. 153; 4, с. 70].
Многие определения, существующие в научной и учебной литературе и отличающиеся от законодательной формулировки, исходят из нее и, по сути, являются перефразированными ее вариантами. Например, В.В. Коровкин определяет налоговые льготы как преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов), которые позволяют им сократить размер своих налоговых обязательств по сравнению с другими налогоплательщиками [2, с. 148].
В то же время ряд авторов отмечают «высокую степень абстракции» [12, с. 19], «неконкретность и расплывчатость» [14, с. 9] законодательного определения налоговой льготы, отсутствие в нем «необходимых признаков данной экономической категории» [8, с. 213].
На необходимость устранения законодательной неточности определения налоговой льготы, позволяющей ее широкое толкование и не дающее возможности отделить действительно налоговые льготы от схожих механизмов снижения налогового бремени, обращалось внимание и другими авторами. Так, Н.А. Соловьева предлагает определить налоговую льготу как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, заключающиеся в возможности не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Для иных механизмов снижения налогового бремени автор предлагает использовать понятие налоговые преференции, т.е. способы изменения исполнения обязанности по уплате налогов, заключающиеся в возможности изменения порядка и сроков уплаты налога, а также в отмене или снижении размера санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах [10, с. 190-191].
Действующее законодательство о налогах и сборах содержит большое количество налоговых льгот, хотя и не именует их таковыми в статьях Налогового кодекса РФ. В результате отнести тот или иной механизм снижении налогового бремени к налоговым льготам можно лишь исходя из признаков, содержащихся в законодательном определении налоговых льгот. В подобной ситуации особое значение приобретает классификация налоговых льгот.
Наиболее известной и часто применяемой является классификация налоговых льгот на налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые освобождения в зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлена налоговая льгота [13, с. 192; 2, с. 149; 6, с. 121].
Налоговые скидки определяют как «льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы» [13, с. 192], как «льготы, позволяющие в определенных законом случаях использовать пониженные или нулевые налоговые ставки» [5, с. 61] и как «установление определенного необлагаемого минимума налоговой базы либо уменьшение налоговой базы на сумму определенных расходов, понесенных налогоплательщиком» [2, с. 150]. К налоговым скидкам можно отнести стандартные, социальные и имущественные вычеты по НДФЛ.
В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть подразделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика) [6, с. 121].
Налоговые освобождения в учебной и научной литературе трактуются различно. Так, налоговые освобождения понимают как «льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы» [13, с. 192] и как «льготы, направленные на уменьшение налогового обязательства в процессе исчисления подлежащей уплате суммы налога, а также изменение порядка исполнения налогового обязательства» [2, с. 151].
В рамках данной классификации следует упомянуть и такой вид налоговой льготы как налоговый кредит, не используемый действующим налоговым законодательством РФ, но широко применяемый в законодательстве зарубежных стран. Налоговый кредит представляет собой уменьшение подлежащей уплате суммы налога. Налоговые кредиты используются как форма личных налоговых льгот, так и для стимулирования инвестиционной активности (в этом случае налоговый кредит, как правило, предоставляется в размере определенного процента инвестиций). Последние могут быть как возмещаемые, т.е. допускают возврат налогоплательщику суммы налогового кредита, превышающей сумму уменьшаемого налога, так и невозмещаемые, т.е. те налоговые кредиты, которые ограничены суммой уменьшаемого налога [15, с. 298, 422, 474].
Высказывалось мнение о том, что поскольку используемые в специальной литературе определения не позволяют однозначно отнести те или иные льготы (например, пониженные налоговые ставки)к налоговым скидкам или освобождениям, постольку возможно проводить разграничение налоговых скидок и налоговых освобождений по моменту использования налоговой льготы относительно применения ставки налога. В случае использования налоговой льготы до момента применения ставки такая налоговая льгота является налоговой скидкой. Если налоговая льгота представляет собой пониженную налоговую ставку или используется после применения налоговой ставки к налоговой базе, то такая льгота является налоговым освобождением [10, с. 74].
Освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога может быть постоянным (как в трех вышеуказанных случаях) и временным. Рядом автором освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от какого-либо налога на определенный период времени именуется налоговыми каникулами [1, с. 186; 3, с. 57].
Существуют иные классификации налоговых льгот. Так, Н.А. Соловьева на основании анализа механизма получения преимуществ при использовании налоговых льгот, а также материальных последствий их применения, разделяет налоговые льготы на прямые и косвенные. Критерием данного деления является форма экономической выгоды, получаемой налогоплательщиками в результате использования налоговых льгот, которая может быть исчисляемой и условной [10, с. 79-81].
По уровню предоставления налоговые льготы можно разделить на федеральные, региональные и местные. Данная классификация частично совпадает с группировкой налоговых льгот, определенной Налоговым кодексом РФ. В п. 3 ст. 56 упомянуты льготы по федеральным, региональным и местным налогам и закреплено право законодательных органов субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований устанавливать льготы по региональным и местным налогам соответственно.
При этом данная группировка налоговых льгот не идентична их делению на федеральные, региональные и местные. Это обусловлено тем, что Налоговый кодекс РФ допускает делегирование права предоставления налоговых льгот по налогам высших уровней органам власти более низкого уровня в части налога, начисляемого в бюджет последних. Так, в настоящий момент по налогу на прибыль организаций, являющемуся федеральным налогом, органам субъектов РФ представлено право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, до размера 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ такая льгота будет являться льготой по федеральному налогу, однако устанавливаться субъектом РФ и уменьшать налоговые поступления именно в региональный бюджет. Соответственно, с точки зрения уровня предоставления налоговой льготы, эта льгота будет региональной.
По субъекту предоставления все налоговые льготы можно разделить на льготы, предоставляемые хозяйствующим субъектам, льготы, предоставляемые физическим лицам, либо предоставляемые тем и другим субъектам. Профессор И.А. Майбуров отмечает, что подобная классификация позволяет разграничить их в соответствии с природой дохода: на льготы, предоставляемые юридическим и физическим лицам при получении ими предпринимательского дохода, и на льготы, предоставляемые физическим лицам при получении ими трудового дохода [5, с. 64].
14. Хрешкова В.В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект // Финансовое право. 2007. N 2. С. 8-11.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Авторы материалов сборника
государственного аграрного университета имени Императора Петра I.
Какие виды налоговых льгот существуют
Государство предоставляет разные налоговые преференции отдельным категориям налогоплательщиков. Одни характерны только определенным обязательным платежам, другие распространяются на все.
Понятие и виды налоговых льгот
Суть налоговых преференций заключается в праве уменьшить сумму налога или налогооблагаемую базу. Осуществляться это может в разных формах. Соответственно, и льготы группируют в категории.
В обобщенном виде можно выделить шесть видов налоговых льгот. Наиболее простая форма — зачет ранее уплаченного налога. И касается это не только банальной переплаты. Так можно обезопасить себя от двойного налогообложения при ведении деятельности за рубежом.
Рассмотрим остальные подробнее.
Изъятие
Конкретная часть объекта налогообложения выводится из налоговой базы. Такая льгота предоставляется под определенный вид объекта. Известны такие виды изъятий:
Скидка
Эта преференция тоже предполагает уменьшение налоговой базы. Но ориентация при ее предоставлении идет не на характер объекта, а на расходы субъекта. Скидки бывают ограниченными и неограниченными в размерах.
Для государства скидка имеет важное значение. Она стимулирует налогоплательщиков совершать определенные расходы (на образование, здравоохранение, приобретение недвижимости).
Освобождение
Снижение размеров налоговых обязательств. Право на него получают субъекты, имеющие определенное финансовое положение или достигшие определенных хозяйственных результатов. Уменьшаться может как ставка, так и сумма обязательного платежа.
Амнистия
Периодически государство прощает старые долги по налогам определенным категориям граждан. Так, в этом году владельцы легковых автомобилей получили возможность не выплачивать недоимки, накопившиеся до 2015 года, и пени по ним.
Индивидуальным предпринимателям объявили амнистию по взносам во внебюджетные фонды и всем налогам, кроме НДПИ и акцизов. Эти долги признаны безнадежными. С разрешения государства о них можно забыть.
Кредит
В большинстве случаев таким правом могут воспользоваться организации, осуществляющие важные для государства виды деятельности. Налоги они выплачивают поэтапно в течение оговоренного периода.
