Урок математики по теме «Задачи на стоимость с учетом скидки»
Презентация к уроку
Тип урока: урок изучения и первичного закрепления новых знаний.
Цель урока: познакомить учащихся с новым видом задач на определение цены товара с учетом скидки.
Оборудование: компьютер, мультимедийный проектор, презентация “Задачи на стоимость с учетом скидки”, раздаточный материал (наборы цветных кругов, наборы для составления алгоритма нахождения процентов, листы для записи результатов, карточки для индивидуальной работы, карточки с готовым планом решения задачи), дидактический материал (папки для учащихся “Задачи на стоимость. 9 класс”), иллюстративный материал (словари, энциклопедические издания), газетный материал (рекламы скидок).
Используемые методы (по источнику знаний): беседа, работа по печатному дидактическому материалу, самостоятельная работа, наблюдение, демонстрация геометрического материала, нахождение значений числовых выражений.
Используемые методы (по характеру познавательной деятельности): объяснительно-иллюстративный, репродуктивный, изложение с проблемным началом.
Используемые приемы формирования мышления учащихся: специально созданная практическая ситуация и фиксация практических действий в речи учащегося; наблюдения за действиями сверстников, а затем словесный отчет о последовательных действиях; припоминания; организация целенаправленных наблюдений за событиями, происходящими на уроке, приводимых к изменению величин; установления причинно-следственных связей между величинами; классификация и систематизация известных фактов; формирование выводов.
I. Организация учащихся на урок
Учитель: Ребята, мы продолжаем изучение новой для вас темы “Проценты”. Проценты настолько глубоко вошли в нашу повседневную жизнь, что без них невозможны современные отношения между людьми. Вы умеете находить 1% от числа, несколько процентов от числа, применять эти знания при расчете доли зарплаты, отчисляемой в пенсионный фонд, и при расчете подоходного налога. Сегодня на уроке мы продолжим формирование практико-ориентированных знаний, умений и навыков по этой теме и еще на шаг приблизимся к пониманию значимости процентов в быту.
II. Актуализация чувственного опыта и опорных знаний
Задание 1. Слайд №3. “Повторяем, закрепляем”
По 1-му клику мыши на слайде появляется набор цветных кругов по вертикали.
Учитель: Слово “процент” произошло от латинского слова “pro centum”, что в переводе означает…
По 2-му клику мыши на слайде появляются надписи “на десять, на тысячу, на сто”.
Учитель: Вам необходимо выбрать верный ответ. Воспользуйтесь набором цветных кругов.
Верный ответ: на сто (зеленый круг).
По 3-му клику мыши на слайде исчезают две неверные надписи.
Учитель: На обратной стороне каждого из ваших зеленых кругов записано либо число, либо деление. Нужно найти 1% от числа или выполнить деление.
Для I группы учащихся – 7362р., 9850р., 3460р., 1450р., для II группы – 1200р., 2700р., 4600р., для III группы – 1200:100, 3200:100, 900:100. Все ответы учащихся заслушиваются. Учитель: Если представить, что это ваша зарплата, которую вы получите в первый месяц работы после окончания училища, то именно сотая доля в рублях будет отчислена в пенсионный фонд.
Задание 3. Слайд №4. “Повторяем, закрепляем”
По клику мыши на слайде появляются условие задания и варианты ответов.
Чтобы найти 13% от числа 8000р., надо:
8000р. разделить на 13 8000р. разделить на 100 полученное частное разделить на 13 полученное частное умножить на 13
Учитель: Составьте алгоритм нахождения 13% от 8000р.
Каждый ученик имеет набор действий для составления алгоритма и выполняет это задание самостоятельно. По клику мыши убираются неверные действия. Учащиеся проверяют правильность составления алгоритма. Учитель: Как найти несколько процентов от числа? Учащиеся проговаривают правило. Учитель обращает внимание на допущенные ошибки и разбирает их.
Одна группа учащихся вычисляет в уме, другая группа – письменно “столбиком”, третья группа – по карточке 8000р.:100х13=? с помощью калькулятора. Ответ: 1040р. По клику мыши появляется запись 8000р.:100х13=1040р. (13%), 80р. (1%). Учитель: Какая сумма денег будет выдана вам после отчисления этого налога? Ответ учащихся первой группы: 6960р. Учитель: А если и 1% отчислить в пенсионный фонд? Ответ учащихся первой группы: 6880р. Другие учащиеся вычисляют “столбиком”. По клику мыши появляется запись 8000р.-1040р.-80р.=6880р. Вывод: На руки получите 6880р.
Слайд №5. “Геометрический смысл”
III. Устный счет
Слайд №6. “Устный счет”
По клику мыши последовательно появляются 6 заданий. На листах для записи результатов слева фиксируются ответы, а справа – соответствующие буквы для получения слова. Учащиеся, владеющие навыками устного счета, вычисляют в уме, не владеющие – выполняют задания по готовым образцам. Работают ребята в парах.
1). Найдите 1% от 3500
2). Найдите 5% от 6000р.
3). Найдите 15% от 4000р.
5). Какая часть прямоугольника выделена в процентах?
6). Какая часть прямоугольника выделена в процентах?
По клику мыши появляется таблица с вариантами ответов.
350 35 30р. 300р. 60р. 600р. 550 500 1/2 50% 1/4 25% З С Г К Е И Т Д П К О А
По клику мыши появляется слово “скидка”.
IV. Физкультминутка
V. Сообщение новых знаний
Учитель: Что означает это слово? При каких обстоятельствах вы сталкивались с этим понятием? Актуальность? Как определить ее величину и рассчитать изменившуюся цену? – Мнения и высказывания учащихся. Учитель: Обратимся за расшифровкой к толковым словарям.
Слайд №7. “Толковые словари под редакцией”
Д.Н. Ушакова “Скидка – сбавка, уменьшение, понижение назначенной цены на товар при продаже, уступка”; С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведовой “Скидка – сумма, на которую понижена цена чего – н. Большая скидка” Уменьшение назначенной цены на товар при продаже.
Учитель: Сегодня на уроке нам необходимо разобраться в вопросе понижения первоначальной цены товара с учетом скидки. Поэтому тема урока звучит так “Задачи на стоимость с учетом скидки”. Исторически скидки появились и стали использоваться в условиях уличной торговли товарами, когда продавец в результате торга предоставлял скидку тому покупателю, который приобретал больше товаров. В настоящее время практика предоставления скидок используется средними и крупными компаниями, организациями малого бизнеса. Некоторые виды скидок: скидка розничным продавцам, сезонная скидка, скидка на новый товар.
Демонстрация рекламы на сезонные скидки, распродажи. Разъяснения учителя.
Из дидактического материала “Задачи на стоимость. 9 класс” устно рассматривается задача №2.
Задача №2. Осенние ботинки стоят 1600р. На распродаже их можно купить дешевле на 30%. На сколько рублей …?
Учащимся предлагается закончить вопросительное предложение. Варианты предложений: а). На сколько рублей дешевле можно купить ботинки? б). На сколько рублей понизится цена на ботинки?
Слайд №9. Появляется вопрос: на сколько рублей дешевле можно купить ботинки?
Учитель: Какова первоначальная цена ботинок? Как изменится ее значение? Что повлияет на уменьшение цены? Как рассчитать величину скидки? Вывод? – На 480р. дешевле можно купить ботинки. На слайде последовательно появляются ответы к вопросам.
Далее под руководством учителя учащиеся составляют план решения задачи №3, проговаривают вопросы и действия, оформляют запись в тетрадях и на доске.
Задача №3. Школьный костюм стоит 1950р. На распродаже его можно купить со скидкой 40%. Рассчитайте новую цену костюма.
— Можно ли сразу рассчитать новую цену костюма? Почему нельзя? Что произойдет с первоначальной ценой костюма? На сколько изменится цена? Как определить величину скидки? Новую цену?
1). На сколько рублей дешевле на распродаже можно купить костюм?
1950р.:100х40 = 780р. (40%)
2). Какова новая цена костюма?
1950р.- 780р. = 1170р. Ответ 1170р. новая цена костюма.
Слайд №10. “План задачи”
Учитывая трудности, возникающие у учащихся при решении составных задач, целесообразно рассмотреть вариант использования готового плана задачи.
1). Цена : 100 х количество % = Величина скидки 2). Цена – Величина скидки = Новая цена
С этой целью отдельным учащимся предлагаются карточки с дифференцированной помощью.
VI. Первичное закрепление знаний, применение в новых условиях
Слайд №11. Учащимся предлагается рассчитать цены словарей и энциклопедических изданий с учетом 10-процентной скидки.
Учитель: Существует понятие “Дисконтная карта” магазина, позволяющая ее обладателю осуществлять постоянные скидки на все товары. Мы поработаем с 10-процентной дисконтной картой магазина “Дом книги”. Вашему вниманию представлены книги с ценниками: “Толковый словарь” В.И. Даля, “Толковый словарь” С.И. Ожегова, Н.Ю. Шведовой, “Иллюстративный фразеологический словарь для детей”, “Иллюстративный толковый словарь пословиц и поговорок”, “Большая книга знаний”, “Великие композиторы”, “Наши любимые праздники”. Выберете понравившуюся книгу и определите ее новую цену с учетом скидки.
Учащиеся работают по двое, сообща. Самостоятельно производят расчеты, результаты вычислений записывают в тетрадях. Предусмотрена проверка полученных результатов, исправление возможных ошибок. С трудом усваивающие материал ребята работают по готовому образцу.
VII. Подведение итога урока. Оценивание учащихся
Оценивается работа класса в целом, уровень ответственности и старательности каждого ученика в отдельности.
VIII. Разъяснение домашнего задания
Из дидактического материала “Задачи на стоимость. 9 класс” задача №5 (для основной группы учащихся).
Зимняя куртка стоит 3500р. На весенней распродаже ее можно купить со скидкой 20%. Рассчитайте новую цену куртки.
Примеры (для учащихся, с трудом усваивающих материал).
3500р.:100х20; 1800р.:100х30; найти 10% от 1200р.
Тест №3 ЕГЭ по математике (база)
Навигация (только номера заданий)
0 из 10 заданий окончено
Информация
Тестовые задания №3 ОГЭ по математике.
Вы уже проходили тест ранее. Вы не можете запустить его снова.
Вы должны войти или зарегистрироваться для того, чтобы начать тест.
Вы должны закончить следующие тесты, чтобы начать этот:
Результаты
Правильных ответов: 0 из 10
Вы набрали 0 из 0 баллов ( 0 )
Рубрики
1. Футболка стоила 800 рублей. После снижения цены она стала стоить 680 рублей. На сколько процентов была снижена цена футболки?
800 – 680 = 120 (руб.) – составляет снижение
120 : 800 = 0,15 – доля скидки
0,15 •100 = 15 %
800 – 680 = 120 (руб.) – составляет снижение
120 : 800 = 0,15 – доля скидки
0,15 •100 = 15 %
Подсказка
От 800 отнимаем 680. Узнаем, сколько рублей составило снижение.
Делим результат вычитания на 800. Это даст нам долю, которую составляет скидка от первоначальной стоимости.
Полученное число умножаем на 100. Получаем снижение в процентах.
2. В магазине вся мебель продается в разобранном виде. Покупатель может заказать сборку мебели на дому, стоимость которой составляет 5% от стоимости купленной мебели. Шкаф стоит 3500 рублей. Во сколько рублей обойдется покупка этого шкафа вместе со сборкой?
3500 : 100 · 5 = 175 (руб.) – стоимость сборки мебели
3500 + 175 = 3675 (руб.) стоит мебель со сборкой
3500 : 100 · 5 = 175 (руб.) – стоимость сборки мебели
3500 + 175 = 3675 (руб.) стоит мебель со сборкой
Подсказка
Определяем, сколько составляет 5% от стоимости мебели. Для этого 3500 делит на 100 и умножаем на 5.
К 3500 прибавляем полученное число.
3. Товар на распродаже уценили на 40%, при этом он стал стоить 840 рублей. Сколько рублей стоил товар до распродажи?
100 – 40 = 60 % – составляет цена товара после его уценки.
840 : 60 · 100 = 1400 (руб.)
100 – 40 = 60 % – составляет цена товара после его уценки.
840 : 60 · 100 = 1400 (руб.)
Подсказка
От 100 % вычитаем 40 %, чтобы найти, сколько процентов составляет уцененная стоимость. Получим 60 %.
Воспользуемся правилом нахождения целого по его части. Для этого 840 разделим на 60 и умножим на 100.
4. Магазин делает пенсионерам скидку. Батон хлеба стоит в магазине 15 рублей, а пенсионер заплатил за него 14 рублей 40 копеек. Сколько процентов составила скидка для пенсионера?
15 руб. – 14 руб.40 коп. = 60 коп. = 0,6 руб.
15 руб. – 14 руб.40 коп. = 60 коп. = 0,6 руб.
Подсказка
От 15 руб. отнимаем 14 руб.40 коп. Так найдем сумму скидки. Выразим эту сумму в рублях.
Полученное число разделим на 15 и умножим на 100 %.
5. Число хвойных деревьев в парке относится к числу лиственных как 93:7. Других деревьев в парке нет. Сколько процентов деревьев в парке составляют лиственные?
93 + 7 = 100 (шт.) – деревьев всего в парке.
93 + 7 = 100 (шт.) – деревьев всего в парке.
Подсказка
Суммируем 93 и 7, чтобы найти общее кол-во деревьев в парке.
Кол-во лиственных деревьев (7) делим на общее кол-во деревьев и умножаем на 100 %.
6. Городской бюджет составляет 48 млн рублей, а расходы на одну из его статей составили 40%. Сколько миллионов рублей потрачено на эту статью бюджета?
48 : 100 · 40 = 19,2 (млн.руб.)
48 : 100 · 40 = 19,2 (млн.руб.)
Подсказка
Нужно применить правило нахождения части от целого по ее проценту. Для этого целое делится на 100 и умножается на кол-во процентов.
7. Поступивший в продажу в феврале мобильный телефон стоил 1800 рублей. В июне он стал стоить 1530 рублей. На сколько процентов снизилась цена мобильного телефона в период с февраля по июнь?
1800 – 1530 = 270 (руб.) – скидка
270 : 1800 · 100 = 15 %
1800 – 1530 = 270 (руб.) – скидка
270 : 1800 · 100 = 15 %
Подсказка
Из 1800 вычитаем 1530. Определяем, сколько рублей составила скидка.
Полученное число делим на первоначальную цену и умножаем на 100 %.
8. В период распродажи магазин снижал цены дважды: в первый раз на 10%, во второй – на 25%. Сколько рублей стал стоить чайник после второго снижения цен, если до начала распродажи он стоил 1600 рублей?
1600 : 100 · 10 = 160 (руб.) – составляет скидка в 10 %
1600 – 160 = 1440 (руб.) – стал стоить чайник после понижения цены на 10 %
1400 : 100 · 25 = 350 (руб.) составляет скидка в 25 %
1400 – 350 = 1050 (руб.)
1600 : 100 · 10 = 160 (руб.) – составляет скидка в 10 %
1600 – 160 = 1440 (руб.) – стал стоить чайник после понижения цены на 10 %
1400 : 100 · 25 = 350 (руб.) составляет скидка в 25 %
1400 – 350 = 1050 (руб.)
Подсказка
9. Магазин детских товаров закупает погремушки по оптовой цене 110 рублей за штуку и продает с наценкой 30%. Сколько рублей будут стоить 4 такие погремушки, купленные в этом магазине?
110 : 100 · 30 = 33 (руб.) – равна наценка
110 + 33 = 143 (руб.) – стоит погремушка в магазине
143 · 4 = 572 (руб.) – стоят 4 погремушки
110 : 100 · 30 = 33 (руб.) – равна наценка
110 + 33 = 143 (руб.) – стоит погремушка в магазине
143 · 4 = 572 (руб.) – стоят 4 погремушки
Подсказка
Определяем, сколько рублей составляет наценка в 30 %. Для этого закупочную стоимость делим на 100 и умножаем на 30.
К закупочной стоимости прибавляет сумму наценки.
Полученное число умножаем на 4.
10. Число больных гриппом в школе уменьшилось за месяц в два раза. На сколько процентов уменьшилось число больным гриппом?
Подсказка
Обозначим число больных через х. Тогда кол-во больных через месяц станет равным х/2.
х/2 делим на х и умножаем на 100 %. Так найдем кол-во процентов, которое составит число больных через месяц по отношению к первоначальному их кол-ву. В процессе вычисления х сократится.
2 комментариев
В 8 задании в решении опечатка, из-за этого выдает неверный ответ. Там вместо 1440 1400.
Исследование: россияне больше доверяют скидке в 30-40%, чем в 50%
Bikeworldtravel/ Shutterstock
В опросе приняли участие более 1,6 тыс. интернет-пользователей. Выяснилось, что 45% респондентов чаще всего покупают со скидкой продукты питания и бытовую химию. На втором месте по спросу у женщин оказалась одежда и обувь (37%), а у мужчин — бытовая техника и электроника (31%). В офлайн-магазинах акции чаще ищет молодежь (18-24 лет) и старшее поколение (45-65 лет). Людям в возрасте 25-34 лет скидки в онлайне кажутся более заметными и привлекательными.
Подавляющее большинство (86%) опрошенных говорит, что они всегда замечают скидки. 64% считают покупку товаров по акции реальной возможностью сэкономить, а 17% стараются класть в корзину максимальное количество товаров со скидкой. На «красный» ценник в магазине обращает внимание 68% опрошенных. 24% никогда не изменяют любимым брендам ни при какой акции, даже если аналогичный товар другого производителя стоит на 50% дешевле.
Более половины всех респондентов (60%) ждут больших распродаж. Примечательно, что «Черную Пятницу» ждет преимущественно молодежь в возрасте от 18 до 34 лет — 27% против 15% в более старшем возрасте.
Москвичи чаще, чем жители Санкт-Петербурга, ждут «Черную Пятницу» и новогодние распродажи: 27% против 18% и 35% против 23% соответственно. Зато петербуржцы больше предпочитают сезонные скидки — 40% против 35% в Москве. Чем больше город или населенный пункт, тем лояльнее его жители относятся к скидкам и акциям.
Большинство россиян больше доверяют скидке в 30-40%, чем в 50%. Возможно, это связано со страхом приобрести некачественный или испорченный продукт. Скидка в 10% почти никому из опрошенных (всего 7%) не кажется привлекательной — каждый второй готов обратить внимание на товар только при дисконте в 30% и выше.
Скидочная карта магазина помогает сэкономить 67% респондентам. Несмотря на это, 18% россиян назвали такую карту бесполезной. В большинстве своем в дисконтной карте разочарованы мужчины — 16% против 20% женщин.
Ранее сообщалось, что в России выросла доля вторичных продаж одежды и обуви.
Учет скидок при купле-продаже товара
И.М. Титова, главный бухгалтер ООО «Ресурс», аудитор
Юридические и организационные аспекты
Ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве нет определения понятия «скидка», но? в соответствии с обычаями делового оборота скидка — это установленное в процентах снижение продажной цены для ранее заявленной категории товара или категории покупателей, исполнивших условия для ее получения.
Скидки могут распространяться на последующие закупки товаров или на ранее приобретенные товары. Скидки могут предоставляться непосредственно в инвойсе (счете) или за рамками инвойса (счета). Это скидки на объем закупок, накопительные скидки, скидки за форму оплаты, скидки в зависимости от срока оплаты, скидки за соблюдение графика оплат, за продвижение нового товара, кредит-ноты и др. В розничной торговле могут применяться скидки в определенные дни или в определенные часы работы магазинов и др.
В зависимости от условий предоставления скидки она может рассматриваться как:
В договоре стороны могут указать особые условия, при которых возможно изменение его цены. Например, это могут быть условия, связанные с сезонными колебаниями цен на рынке на определенный товар, ожидаемые изменения на рынке продавцов, которые могут также отразиться на цене товара по договору, и т.п. Таким образом, изменение цены договора в сторону уменьшения вполне оправдано, поскольку оно вызвано особыми экономическими условиями.
По обычаям делового оборота, предоставление скидки оформляется направлением в адрес покупателя уведомления о предоставлении скидки.
Для того, чтобы свести к минимуму все возможные претензии со стороны налоговых органов, действующая система скидок должна быть закреплена во внутренних нормативных документах организации-продавца и предусмотрена в маркетинговой политике как составной части учетной политики. Можно утвердить в организации «Положение о скидках» как приложение к учетной политике. Чтобы это Положение можно было считать внутренним нормативным актом, оно должно действовать в течение длительного периода времени и устанавливать общий порядок предоставления скидок покупателям. Если организация предоставляет своим покупателям индивидуальные скидки, в Положении о скидках следует это указать, но тогда правила применения скидок следует прописать в условиях договора (дополнительного соглашения к нему) или сделать в договоре ссылку на маркетинговую политику.
Если механизм предоставления скидок в организации отсутствует или не закреплен документально, то желательно оформить предоставление скидки приказом руководителя и отправить покупателю уведомление о предоставлении скидки, указав в этих документах товар и сумму скидки на него.
Особо следует остановиться на таком понятии, как кредит-нота. В международном законодательстве нотой называют двустороннее соглашение. Кредит-нота (англ. credit note) — это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из сторон другой стороне о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы. Кредит-ноты облегчают процесс управления расчетами с клиентами, поскольку могут рассматриваться как корректирующие по отношению к счету, то есть сторнирующие документы, по которым впоследствии формируются сторнирующие бухгалтерские записи на выборочные позиции счета-фактуры, либо на все количество, либо на его часть.
Скидки, предоставляемые на ранее отгруженный товар, рекомендуется оформлять документами (накладными, счетами-фактурами со знаком минус).
Бухгалтерский учет скидок
Таким образом, в целях бухгалтерского учета предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров расцениваются как уменьшение ранее заявленной продавцом цены продажи товара.
Приведем примеры отражения в бухгалтерском учете скидок на конкретных числовых примерах.
Если продавец предоставляет покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара (первая группа скидок), то в учете такая скидка специально не отражается. Выручка у продавца определяется на основании фактической цены продажи. У покупателя скидка также не учитывается.
Cкидка может также предоставляться в случае оплаты товара в течение определенного срока.
По условиям договора продавец предоставляет покупателю скидку в размере 10%, если покупатель оплачивает товар в течение 10 дней после отгрузки товара продавцом.
Товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) отгружен покупателю 13 февраля 2006 года. Деньги в сумме 106 200 руб. покупателем перечислены 15 февраля, то есть условия предоставления скидки соблюдены.
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:
Продавцом могут быть предоставлены покупателю накопительные скидки, если покупатель приобретает товар на определенную сумму или в определенном количестве. Это может происходить не единовременно, а при последующих сделках. Поэтому и сумма скидки получит отражение не сразу, а при отгрузке той партии товара, покупка которой дает возможность покупателю использовать право на скидку.
Продавец предоставляет покупателю накопительную скидку. Она составляет 10% от стоимости купленного в течение месяца товара. Для того, чтобы получить такую скидку, покупатель должен приобрести товара в месяц на сумму, превышающую 100 000 руб.
Покупателю отгружен товар на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.) 14 февраля 2006 года. В этот же день товар оплачен на сумму 94 400 руб. В дальнейшем — 22 февраля — отгружен товар на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.). Итого покупатель приобрел товар на общую сумму 118 000 руб., условие предоставления скидки соблюдено. Размер общей скидки — 11 800 руб., в том числе за первую партию товара — 9 440 руб., за вторую партию — 2 360 руб. За вторую партию товара покупатель заплатил с учетом общей скидки 11 800 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Продавец предоставляет скидку покупателям в зависимости от количества купленного ими товара одного вида. Например, при покупке двух единиц одного товара магазин розничной торговли предоставляет покупателю скидку — третья единица этого товара бесплатно.
За день в кассу магазина поступила выручка на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., себестоимость проданных товаров 150 000 руб.
В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи.
На наш взгляд, нет необходимости отражать в бухгалтерском учете продажную стоимость товаров, предоставленных покупателям бесплатно. Стоимость предоставленных бесплатно товаров должна отражаться во внутреннем учете магазина.
Продавец товара предоставляет скидку на поставленный им товар в последующем (следующий отчетный период, год).
Организация в декабре 2005 года отгрузила покупателю товар договорной стоимостью 590 000 руб., включая НДС 90 000 руб. Покупная стоимость товара составила 300 000 руб. В январе 2006 года организация направила в адрес покупателя уведомление о предоставлении скидки в размере 5%, с учетом которой в январе покупатель оплатил товар.
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
У покупателяВ соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом МФ РФ от 09.06.2001 № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов (далее по тексту — МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Согласно п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) в соответствии с п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н.
Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Это означает, что если, например, товар приобретен в мае, а скидка на его оплату была предоставлена в июне, то фактическая себестоимость товара, сформированная в мае, не может изменяться, в связи с чем такая скидка учитывается при формировании фактической себестоимости товара, приобретенного в июне.
Рассмотрим ситуацию, аналогичную той, которая приведена в Примере 2. Условие предоставления скидки — приобретение покупателем товара в месяц на сумму, превышающую 100 000 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Пример 6
Слегка изменим условия Примера 5. По условиям договора продавец предоставляет покупателю накопительную скидку в размере 10% от стоимости товара, купленного в течение месяца. При этом покупатель должен приобрести в месяц товара на сумму, превышающую 500 000 руб.
14 февраля покупатель приобрел товар на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). 22 февраля покупатель прибрел товар на сумму 29 500 руб., в том числе НДС 4 500 руб. Таким образом, в феврале 2006 года покупатель приобрел товар на сумму 501 500 руб. Условия предоставления скидки соблюдены. Общая скидка составила 50 150 руб., что превышает стоимость второй партии товара. То есть на вторую партию товара скидка составляет 29 500 руб., на первую партию товара скидка составила 20 650 руб. (в том числе НДС 3 150 руб.).
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Вторая партия товара будет оприходована на склад по нулевой стоимости. При дальнейшей продаже товар будет списываться со склада в соответствии с принятой учетной политикой (п. 16 ПБУ 5/01) способом ФИФО, ЛИФО или способом средней себестоимости.
Рассмотрим ситуацию, аналогичную той, которая приведена в Примере 4. Скидка предоставляется после приобретения товара и даже после его продажи (или иного использования). Организация в феврале получила товар на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., в этом же месяце полученный товар реализован. В марте организация получила уведомление о предоставлении скидки на этот товар в размере 5% и произвела оплату с учетом скидки 560 500 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Налогообложение при предоставлении скидок на товары
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Итак, по общему правилу ценой реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения является цена сделки, указанная сторонами. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, по которой реализуется товар, соответствует уровню рыночных цен.
При этом в п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен товаров, работ или услуг по сделкам в следующих ситуациях:
В аналогичном порядке, в соответствии с п. 6 ст. 274 НК РФ, определяются рыночные цены на товары в целях исчисления доходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что скидки, если порядок их предоставления оформлен надлежащим образом (предусмотрены договором или внутренними документами организации), уменьшают налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль.
Однако налоговые органы зачастую пытаются оспорить цену по сделке, которая отклоняется в сторону понижения от цен по идентичным сделкам. Подобная арбитражная практика сложилась практически по всем округам и вся она в пользу налогоплательщика. Одна судебная тяжба дошла до Высшего Арбитражного суда (постановление Президиума ВАС РФ № 11583/04 от 18.01.2005). Налоговые органы проигрывают подобные дела в связи с тем, что используемая ими информация о ценах, полученная от официальных органов власти, по мнению судов, не является информацией о рыночных ценах.
Налог на добавленную стоимость
Но в действующем налоговом законодательстве не прописана ситуация, когда покупателю предоставляется скидка, в результате чего цена уже реализованного и оприходованного покупателем товара меняется в следующем налоговом периоде (Примеры 4 и 7). Выдача покупателю «отрицательной» накладной, в которой все цены указаны со знаком «минус», действующим законодательством не запрещена, а вот «отрицательный» счет-фактура главой 21 Налогового кодекса не предусмотрен.
По мнению ряда специалистов, в случае предоставления скидки за прошлый период необходимо внести изменения в первоначально выставленный счет-фактуру. Сделать это должен поставщик, исправляя как свой счет-фактуру, так и счет-фактуру покупателя. После этого продавцу необходимо внести изменения в книгу продаж, а покупателю откорректировать книгу покупок, и обоим сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации.
Однако это мнение не совсем согласуется с письмом Минфина РФ от 21.09.2005 № 07–05–06/252 «О регистрации счетов-фактур с внесенными изменениями». По мнению Минфина счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенными подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре. А в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Следовательно, книга покупок у покупателя корректируется в момент получения исправленного счета-фактуры, и оснований для представления в налоговые органы уточненной декларации за прошлый период у него нет.
налог на прибыльВ соответствии с подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Таким образом, сумма скидки для целей налогового учета не уменьшает доходы от реализации. В случае предоставления скидки по товарам, реализованным в прошлых налоговых периодах, у организации-продавца нет необходимости подавать уточненные налоговые декларации за эти периоды, а достаточно включить сумму скидки в состав внереализационных расходов в текущем году (когда предоставлена скидка). При этом порядок учета скидок в бухгалтерском учете остается прежним.
При этом, по мнению Минфина, у покупателя товаров не возникает налогооблагаемого дохода (см. письмо Минфина РФ от 14 ноября 2005 г. № 03–03–04/1/354).
СРОЧНО!
Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина
