Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций номер счета
Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций
Корреспондентские счета расчетных центров платежных систем, в рамках которых осуществляются переводы денежных средств по операциям Банка России
(в ред. Указания Банка России от 05.12.2013 N 3134-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Корреспондентские счета банков-нерезидентов
Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах
Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах
Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах
Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах
Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции
Резервы на возможные потери
Счета кредитных организаций по другим операциям
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, депонированные в Банке России
(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, депонированные в Банке России
(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций
Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений
Средства, перечисленные в соответствии с резервными требованиями уполномоченных органов других стран
Обеспечительный взнос оператора платежной системы, не являющейся национально значимой платежной системой
(введен Указанием Банка России от 17.07.2014 N 3326-У)
Взносы в гарантийный фонд платежной системы
Результаты платежного клиринга
Гарантийный фонд платежной системы
Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов
Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации
Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации
Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России
Средства уполномоченных банков, депонируемые в Банке России
Резервы на возможные потери
Средства клиентов, зарезервированные при осуществлении валютных операций
Суммы резервирования при осуществлении валютных операций, перечисленные в Банк России
Специальные банковские счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации
Счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации
Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств
(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств
(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Счета для кассового обслуживания кредитных организаций (филиалов), которое осуществляется не по месту открытия корреспондентских счетов (субсчетов)
Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета
Обязательные резервы кредитных организаций, депонированные в Банке России при невыполнении обязанности по усреднению
(введено Указанием Банка России от 04.06.2015 N 3659-У)
Внутрибанковские требования и обязательства
Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов
Внутрибанковские требования по переводам клиентов
Расчеты с филиалами, расположенными за границей
Расчеты с филиалами, расположенными за границей
Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала
Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала
Счета для осуществления клиринга
Резервы на возможные потери
Торговые банковские счета
Торговые банковские счета нерезидентов
Средства на торговых банковских счетах
Клиринговые банковские счета для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения
(в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 N 3826-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Клиринговые банковские счета коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения
(в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 N 3826-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения, открытых в Банке России
(в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 N 3826-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), открытых в Банке России
Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, для индивидуального клирингового и иного обеспечения
(в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 N 3826-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Средства нерезидентов для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, для индивидуального клирингового и иного обеспечения
(в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 N 3826-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Средства для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Средства нерезидентов для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения
(в ред. Указания Банка России от 21.10.2015 N 3826-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Отражение результатов клиринга
Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях
Расчеты по ценным бумагам
Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами
Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг
Расчеты с Минфином России по ценным бумагам
Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами
Виды банковских счетов
Банковский счет — это инструмент количественного учета прав или требований клиента к кредитному учреждению по договору обслуживания. Для каждого вида вклада предусмотрены свои особенности.
Гражданский кодекс разъясняет, что такое банковский счет: под БСЧ понимаются счета бухгалтерского учета, которые открываются на балансе кредитных организаций для исполнения договора, заключенного с клиентом. Он создается банковским учреждением и используется непосредственно для осуществления безналичных переводов денежных средств либо для обеспечения сохранности денег ( параграф 1 ГК РФ ).
Распорядителем денег, которые поступают на БСЧ, является его владелец — лицо, по заявлению которого создан этот БСЧ в банковской организации.
Счета для простых граждан
Если инициатором создания БСЧ выступает гражданин, то речь идет о банковских реквизитах физлиц. Обратите внимание, что физическим лицом признаются не только российские граждане, но и представители иностранных государств. Также к категории физлиц следует относить самозанятых и индивидуальных предпринимателей.
Доступны такие виды счетов в банке для физических лиц:
Текущий
Действующий текущий счет в банке — это стандартный финансовый инструмент, используемый гражданином для получения заработной платы или иных доходов, в т.ч. и от осуществления предпринимательской деятельности ИП.
Банк зачисляет поступившие клиенту деньги не позднее дня, следующего за днем поступления в банк платежного документа ( ст. 849 ГК РФ ). Некоторые клиентские договоры по БСЧ предусматривают и более короткий срок зачисления средств. Зарплатная карта открывается на текущий СЧ для физлица, так как он позволяет совершать быстрые операции с денежными средствами.
В любом банке вам объяснят, что зарплатный счет — это вид счета текущего, зарплатную дебетовую карту оформляют в любом банке по запросу клиента или подключают его текущий счет к зарплатному проекту.
Расчетный
Это особый вид текущего счета, который использует ИП для осуществления расчетных операций. Например, через расчетный БСЧ предприниматель осуществляет оплату товаров, работ и услуг, приобретаемых для ведения бизнеса.
Открывать отдельный расчетный СЧ предприниматель не обязан. Он вправе использовать для бизнеса частную карточку. Но отдельный БСЧ для бизнеса гораздо удобнее. Позволяет разделять средства.
Кредитный
Популярное направление в сфере кредитования — оформление кредитной карты с ограниченным лимитом средств. Кредитные отношения между держателем карты и банком возникают только с момента использования кредитного лимита (например, оплата картой в магазине). Пока клиент не пользуется кредиткой, проценты не начисляются. Банковский сотрудник подтвердит, кредитная карта — это вид счета стандартного для кредита, точнее, электронное средство платежа (Положение ЦБ РФ №266-П от 24.12.2004). Понятие «кредитный БСЧ» законодательно не определено, банки открывают ссудные счета при выдаче потребительских или ипотечных кредитов.
Сберегательный или депозит
Депозитный счет по вкладу — это способ сбережения и приумножения накоплений. По сути, деньги физлица вносятся в банк под определенный процент. По истечении срока вклада клиент получает назад средства и начисленные проценты.
Ключевое отличие от текущего и расчетного БСЧ — операции по депозиту ограничены по времени. Например, деньги нельзя снять до истечения срока вклада либо клиент потеряет проценты. Некоторые депозиты не предусматривают даже поступлений. Например, внести дополнительно деньги на закрытый депозит нельзя до окончания срока договора.
Счета организаций и фирм
При создании нового юридического лица требуется открыть отдельный расчетный БСЧ. Без этого деятельность компании невозможна.
Для юридических лиц классификация банковских счетов такова:
Расчетные
Для организации расчетный тип счета в банке — это основной финансовый инструмент. Причем одно юрлицо вправе открывать сразу несколько РСЧ, их количество не ограничивается на законодательном уровне.
Ключевые функции РСЧ:
Отдельные РСЧ открывают для обособленных структурных подразделений и филиалов компаний. Например, для обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. В таком случае учет операций по БСЧ ведется отдельно по каждому субъекту. Но иногда структурные подразделения не выделяют самостоятельный баланс. Для удобства и детализации учета в банке открывается субрасчетный СЧ. Операции отражаются в рамках одного счета, но позволяют детализировать информацию по структурным подразделениям.
Спецсчета организации
Спецсчетами принято называть отдельную категорию БСЧ. Назначение их отличается от стандартного набора операций. Например, спецсчет открывают для участия в госзакупках. Компанию не допустят к участию в торгах без спецсчета, если в условиях закупки прописано такое требование.
Когда потребуются спецсчет:
Правила нумерации и расшифровка
По общим правилам, номер БСЧ представляет собой 20-значный код, который состоит из определенных групп символов. Каждая группа символов позволяет расшифровать категорию и назначение СЧ. Например, кодовая классификация по назначению и структуре определяется следующим образом:
ХХХ.ХХ.ХХХ.Х.ХХХХ.ХХХХХХХ, из них:
Первые 3 цифры номера БСЧ
Определяют категорию БСЧ.
Например, 423 обозначает, что сберегательный вклад открыт физическим лицом, код 408 — это зарплатная карта гражданина.
А вот код вида счета 407 — это расчетный СЧ организации
Четвертая и пятая цифры
Символы являются дополнением к первой части кода и трактуются в тесной увязке с ним.
Например, классификация счетов по экономическому содержанию такова:
Шестой, седьмой и восьмой символы
Обозначают валюту, в которой открывается БСЧ.
Например, российские рубли — код 810.
Для долларов — шифр 840, для евро — 978
Проверочная цифра, устанавливается банковской компанией. Используется как закрытый шифровальный ключ
С 10 по 13 символы
Номер отделения банка, в котором открыт БСЧ
Индивидуальный порядковый номер СЧ в учетном регистре банковской организации. Присваивается в индивидуальном порядке, но с учетом рекомендаций Центробанка России
Правила составления нумерации отражены в Положении Банка России №579-П от 27.02.2017 (ред. от 14.09.2020).
Тема 2. УЧЕТ УСТАВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Оглавление
2.1. Учет уставного капитала акционерного банка
Формирование уставного капитала коммерческих банков и порядок его отражения в бухгалтерском учете регулируются следующими нормативными документами: Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2002 г.; Инструкцией Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 10.03. 2006 г. № 128-И; другими нормативными указаниями.
Учет уставного капитала ведется на пассивных балансовых счетах: 102 «Уставный капитал кредитных организаций», в разрезе балансовых счетов второго порядка: 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:
А. При возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;
Б. При аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в корреспонденции со счетом по учету выкупленных собственных долей уставного капитала (акций).
Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией.
Могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами – при изменении типа акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.
Уставный капитал банков, созданных в форме АО, учитывается по номинальной стоимости акций, приобретаемых акционерами, только в рублях.
Уставный капитал банков, созданных в форме ООО, – по номинальной стоимости долей участников в рублях.
Формирование уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме акционерного общества, сроки формирования и порядок отражения в учете
При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем учреждения или реорганизации (слияние, разделение, выделение, преобразование) все акции должны быть размещены среди ее учредителей.
При учреждении кредитной организации категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, а также размер уставного капитала определяются в письменном договоре о создании кредитной организации.
Акции кредитной организации – эмитента, распределенные при ее учреждении, должны быть полностью оплачены в течение 30 календарных дней с момента выдачи кредитной организации свидетельства о государственной регистрации.
Форма оплаты акций кредитной организации-эмитента при учреждении определяется договором о создании. Устав может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции банка.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. Цена размещения акций указывается в решении о размещении ценных бумаг.
Оплата уставного капитала национальной валютой
Денежные средства, поступившие в оплату акций вновь создаваемого банка, зачисляются на корсчет, открытый в подразделении расчетной сети Банка России, после регистрации банка.
После государственной регистрации итогов выпуска акций и выдачи лицензии банку открывается корреспондентский счет по месту его нахождения.
Дебет 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» (в случае превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).
Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание) отражается в бухгалтерском учете
Дебет 60401 «Основные средства».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями банка, не может быть больше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Чаще всего видом имущества, вносимого в уставный капитал (по договору мены вносимого имущества на определенное число акций), является банковское здание, которое должно принадлежать учредителям на праве собственности.
Учет операций по увеличению уставного капитала банков, созданных в форме АО
Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных акций. Неразмещенные акции подлежат погашению.
Размещение акций должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска).
Уставный капитал банков, действующих в форме АО, может быть увеличен путем:
Решением о выпуске акций, размещаемых путем подписки, может быть определена доля акций, при неразмещении которой эмиссия акций считается несостоявшейся. Такая доля не должна быть менее 75 % акций выпуска.
Методика бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала акционерного банка проходит в два этапа:
1 этап. С момента регистрации ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, то есть период, в котором поступают денежные средства от акционеров.
2 этап. Отражение операций в бухгалтерском учете после регистрации отчета об итогах выпуска акций.
Решение о выпуске (дополнительном) выпуске акций должно содержать указание, какой накопительный счет будет использоваться при оплате акций. Если такое указание не предусмотрено, то может быть использован корреспондентский счет, на который будут зачисляться денежные средства при оплате акций. На первом этапе в случае использования накопительного счета делаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Размещение акций среди юридических лиц:
Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (ведется в разрезе лицевых счетов акционеров).
2. Если поступили наличные денежные средства от физических лиц в оплату акций, то они должны быть перечислены в течение трех рабочих дней на накопительный счет в Банк России:
Дебет 20202 «Касса кредитных организаций».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам покупателей акций).
Перевод наличных денежных средств на накопительный счет в Банк России:
Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Активный балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» открывается банку-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) до регистрации отчета об итогах выпуска акций. В аналитическом учете открывается один лицевой счет в рублях.
На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Кредитная организация-эмитент не вправе использовать в своем обороте денежные средства, находящиеся на накопительном счете.
С накопительного счета кредитной организации в Банке России денежные средства могут:
перечисляться на корсчет кредитной организации – после регистрации итогов выпуска;
возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы;
возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.
Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание):
Дебет 60401 «Основные средства».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В соответствии с инструкцией ЦБ РФ № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» при оплате уставного капитала материальными активами должен быть документ о регистрации права собственности на банковское здание. Банковское здание, внесенное акционерами в обмен на акции, до регистрации отчета об итогах выпуска акций не может быть продано или отчуждено.
Учет операций кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, после регистрации отчета об итогах выпуска акций на втором этапе
Не позднее 30 календарных дней после завершения размещения ценных бумаг кредитная организация-эмитент обязана представить в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска ценных бумаг.
Регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, выдает банку письмо в адрес расчетно-кассового центра по месту ведения корсчета с разрешением перечислить средства, находящиеся на накопительном счете в Банке России, на корреспондентский счет банка.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты на использование денежных средств и иного имущества.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.
1. Разблокировка накопительного счета:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
2. Одновременно зачисление денежных средств, поступивших в оплату акций, и материальных активов в уставный капитал:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход может появиться у банка только в период формирования или увеличения уставного капитала.
Банки могут выпускать именные акции и в бездокументарной форме. Права, закрепленные ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, депозитария или номинального держателя ценных бумаг.
Права владельцев на ценные бумаги в бездокументарной форме выпуска удостоверяются в системе ведения реестра:
Конвертация облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска
Бухгалтерские проводки по конвертации облигаций в акции дополнительного выпуска:
Отражение в учете операций по капитализации.
В данном случае акции распределяются среди акционеров и заключение договоров не требуется. Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске акций.
Капитализация уставного капитала может происходить путем:
А. Выпуска дополнительных акций с тем же номиналом;
Б. Конвертации старых акций на новые с увеличенным номиналом.
В первом случае бухгалтерский учет операций по капитализации уставного капитала состоит в следующем:
1. Капитализация уставного капитала путем выпуска дополнительных акций с тем же номиналом.
1.1. Использование на увеличение уставного капитала банка средств, полученных от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости:
Дебет 10602 «Эмиссионный доход».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» на суммы разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций;
1.2. Капитализация нераспределенной прибыли:
Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Кредит 10207 « Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;
1.3. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств:
Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;
1.4. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:
Дебет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход».
2. Во втором случае проведения конвертации ранее выпущенных акций с меньшей номинальной стоимостью на акции с увеличенной стоимостью при капитализации уставного капитала делаются следующие бухгалтерские проводки:
2.1. На номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации:
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам акционеров).
2.2. Увеличение уставного капитала за счет прочих собственных средств:
Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
Дебет 10602 «Эмиссионный доход».
Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
2.3. После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Порядок учета уменьшения уставного капитала банков, созданных в форме АО или ООО
Порядок проведения операций по уменьшению уставного капитала банков и его отражение в бухгалтерском учете регулируются указанием Банка России № 1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» (с учетом указаний № 1785-У и № 1867-У).
Уменьшение уставного капитала происходит в следующих случаях:
Формы уменьшения уставного капитала:
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
А. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем погашения собственных акций, выкупленных у акционеров:
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» (или 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»).
Кредит 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (или 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников»).
При продаже выкупленных акций (долей) другим участникам:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 105 (01,02) «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные у участников».
В случае выкупа или продажи акций по цене, отличной от номинальной стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете как доход или расход.
Б. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций.
Сумма уменьшения размера уставного капитала направляется банком на погашение убытка прошлого года; погашение непокрытого убытка, утвержденного годовым собранием акционеров (участников); увеличение дохода текущего года (в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка или в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала).
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года»
или Кредит 70601 «Доходы».
При этом увеличение дохода текущего года может происходить только в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка, либо в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала.
2.2. Учет добавочного капитала
Счета по учету добавочного капитала являются пассивными (за исключением счета 10605):
10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
10602 «Эмиссионный доход».
10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
На счете 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации. Ведение аналитического учета зависит от учетной политики, принятой кредитной организацией (аналитический учет может вестись в разрезе лицевых счетов каждого переоцениваемого предмета или на одном лицевом счете).
На счете 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации. Аналитический учет определяется кредитной организацией самостоятельно.
По дебету счетов 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:
С 01.01.2008 г. ЦБ РФ определен новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, который в большей степени соответствует МСФО 39.
Введенный порядок учета ценных бумаг предусматривает учет переоценки ценных бумаг, в частности ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается на балансовых счетах второго порядка: положительная переоценка на счете 10603 (пассивный) и отрицательная переоценка на счете 10605 (активный).
На счете 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы:
На счете 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета отражаются суммы:
Порядок аналитического учета по счетам 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг ( ISIN ), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим данного кода, – в разрезе эмитентов.
