Скидки в структуре таможенной стоимости товаров
Скидка во внешнеторговом договоре может свидетельствовать о наличии ограничений в применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки, например, как косвенное подтверждение взаимосвязи продавца и покупателя и влияния этой взаимосвязи на стоимость сделки.
Знание принципов формирования и порядка предоставления коммерческой скидки позволяет объективно проанализировать уровень цены внешнеторгового контракта и обосновать ее для целей определения и декларирования и контроля таможенной стоимости товара.
По своей коммерческой природе скидки, как правило, бывают плановыми и тактическими.
При этом плановые формируются за счет общей суммы накладных расходов.
В настоящей статье хотелось бы остановиться на некоторых из них, сделать попытку рассмотреть их сущность, дать практические рекомендации их оформления и документального подтверждения при определении таможенной стоимости товаров.
Одной из самых распространенных является скидка за большой объем закупок (измеряемая либо по натуральной величине покупки, либо по ее стоимости). Данная скидка может выражаться как определенный процент снижения цены, когда определенное количество товара продается по сниженной цене, или определенная сумма, которая может быть покупателю возвращена или зачтена в счет оплаты следующей партии товаров. Как правило, при предоставлении такой скидки контрагенты в лучшем случае только в цене контракта прописывают ее наличие.
Второй достаточно часто встречающейся скидкой является скидка «сконто», т.е. скидка за платеж наличными или в ранние сроки. Она может быть реализована в тех случаях, когда справочная цена предусматривает краткосрочный платеж, а покупатель готов осуществить наличный или часто встречающийся в международной торговле досрочный платеж. Размер скидки соответствует размеру ссудного процента на денежном рынке. В контракте и счете (инвойсе) она может быть записана «2/10,n 30», т.е. представляется скидка в размере 2% при оплате товара в течение первых десяти дней тридцатидневного кредита. Покупатель, оплатив товар в течение предусмотренного скидкой периода, имеет право уплатить за товар цену, уменьшенную на размер скидки. Таким образом, возникает проблемная ситуация, что если декларирование товаров и заявление таможенной стоимости было до уплаты цены товара, то впоследствии покупатель будет вынужден скорректировать фактурную стоимость товара (в первую очередь в целях соблюдения валютного законодательства).
Еще одной разновидностью тактических скидок, часто встречающихся в международной торговле, являются дилерские и дистрибьюторские скидки.
Характер взаимоотношений участников такой сделки часто носит признаки взаимосвязанности, которая, в свою очередь, в случае влияния на цену сделки служит ограничением в принятии заявленной стоимости сделки в качестве таможенной стоимости товаров. Решением такой ситуации могут послужить сведения о стоимости идентичных или однородных товаров в рамках сделок с невзаимосвязанными лицами.
К распространенным скидкам во внешней торговле можно отнести и скидки за долгосрочность отношений, однако при декларировании товара в рамках нового контракта (пусть уже и не первого) такие скидки могут вызвать сомнение. В данном случае имеет смысл в тексте контракта сделать ссылку на долгосрочные партнерские отношения.
Соглашением определено, что все сведения, относящиеся к определению таможенной стоимости товаров, должны основываться на достоверной, документально подтвержденной и количественно определяемой информации. В случае использования такого рода скидок или надбавок к цене необходимо четко оговорить перечень документов, определяющих возможность уменьшения или увеличения цены (например, акт приемки товаров с указанием уполномоченных лиц, имеющих право подтверждать снижение или улучшение качества товара, экспертное заключение), а также шкалу скидок и надбавок.
Рассмотренные в данной статье примеры далеко не полностью исчерпывают все возможные скидки.
В заключение необходимо отметить следующее: законодательство РФ не содержит запрета либо ограничений по предоставлению или размеру скидок. Более того, в ч. 3 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (ч. I) прямо предусмотрено, что при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги).
При этом необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 1209 Гражданского кодекса Российской Федерации форма внешнеэкономической сделки, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, подчиняется российскому праву независимо от места совершения этой сделки.
В соответствии с п. 3 ст. 162 названного Кодекса несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки.
Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров в части положений ст. 11, ст. 29 или части II Конвенции, допускающих заключение договора купли-продажи, его изменение или прекращение соглашением сторон (либо совершение оферты, акцепта или любого иного выражения намерения) не в письменной, а в любой форме, не применима, если хотя бы одна из сторон имеет свое коммерческое предприятие в СССР (Постановление ВС СССР от 23.05.1990 N 1511-I). Таким образом, при определении цены товара по контракту и, соответственно, его таможенной стоимости предоставление иностранным контрагентом скидки на этот товар по устной договоренности не учитывается.
В том случае, если покупатель по контракту рассчитывает на уменьшение таможенной стоимости товара за счет скидки, необходимо при заключении с иностранным контрагентом контракта учесть особенности той или иной скидки и предусмотреть возможность ее документального подтверждения.
Корректировка таможенной стоимости (КТС)
Содержание
Отправить запрос на расчет стоимости
Вы заключили прямой контракт с китайским производителем и оплатили за товар с валютного счета вашей организации. Сделано все прозрачно и законно, чтобы у налоговой службы и таможни не было вопросов о легальности сделки. Однако при импортном таможенном оформлении оказалось, что таможня считает товар подозрительно дешевым, корректирует таможенную стоимость и требует доплатить таможенные платежи.
Почему назначаются дополнительные таможенные платежи?
На таможне существует система управления рисками. При регистрации Декларации на товары (ранее называлась ГТД) на таможенном посту начинает действовать программа контроля цены, указанной в коммерческой документации (в инвойсе). Программа сравнивает ее с профилем риска (подробнее далее) по данному товару. Проще говоря, система сравнивает цену инвойса в пересчете на 1 кг веса нетто товара с контрольными показателями, которые статистически выведены Федеральной Таможенной Службой (ФТС). Если цена инвойса ниже цены согласно профилю риска, назначается корректировка таможенной стоимости и выставляется требование на уплату дополнительных таможенных платежей.
Что такое профиль риска?
В рамках таможенного законодательства каждому товару присваивается код ТН ВЭД ТС (код Товарной Номенклатуры Внешнеэкономической Деятельности Таможенного Союза). К каждому коду ТН ВЭД Федеральная Таможенная Служба применяет, так называемую, систему управления профилями рисков. Данная система состоит в том, что, исходя из статистики импорта товаров с данным кодом ТН ВЭД, ФТС определяет «профиль риска» или цену в долларах за кг веса нетто товара. Профили риска – это приказы и распоряжения ФТС, которыми таможня определяет контрольные показатели (доллары за кг) по каждому коду ТН ВЭД. По сути, это документы служебного пользования, т.е. они отсутствуют в открытых источниках. Цены, указанные в профилях риска, являются ориентирами, исходя из которых местные таможенные органы, где производится импортное оформление товаров, определяют необходимо или нет дополнительное начисление таможенных платежей.
В силу того факта, что китайский товар, как правило, недорогой, он чаще других попадает под корректировку таможенной стоимости. Проиллюстрируем примером.
Таможенная стоимость, т.е. база с которой будут оплачены таможенная пошлина, сбор и НДС – это цена товара + стоимость транспорта от Шанхая до границы РФ: 10000 + 3000 = 13000$ или 1,3$ за кг.
В идеале импортер должен заплатить в качестве таможенного платежа:
Итого: 650+2457+24=3131$.
Однако в дело вступает система управления рисками. Профиль риска на данный товар: 2$ за кг. Таким образом, таможенная служба считает, что товар должен стоить не менее 2$ за кг, т.е. его таможенная стоимость высчитывается по формуле:
Итого: 1000+3780+24=4804$.
Как результат, таможенный инспектор выставит требования к дополнительной уплате таможенных платежей в размере (4804-3131) = 1673$.
Как доказать реальную стоимость товара?
Необходимо собрать комплект документов для подтверждения вашей контрактной цены и предоставить таможне. Если вы работаете через таможенного представителя (брокера), как в нашем случае, то можно заранее (еще до поставки) собрать и показать таможенным органам подтверждающие документы. Таким образом, наши клиенты заранее знают, что их ожидает на таможне.
Таможенный орган рассматривает документы, может потребовать предоставить дополнительные документы или запросить пояснения по ранее предоставленным. Как правило, если документы составлены корректно, то таможня принимает контрактную стоимость товара, не назначает корректировку таможенной стоимости и не начисляет дополнительные таможенные платежи.
Какие документы требуется предоставить для подтверждения цены?
Основные документы, подтверждающие реальную цену товара по контракту:
Дополнительные документы, которые также помогут доказать, что цена в инвойсе реальна.
Хорошая новость! Если все документы предоставлены без ошибок и таможня приняла фактическую стоимость товара по инвойсу, то при дальнейших поставках этого товара в рамках данного внешнеторгового контракта цена товара по инвойсу будет приниматься таможней без назначения дополнительных таможенных платежей. Таким образом, при следующих поставках доплата за таможенный платеж не потребуется.
Консультации по подтверждению таможенной стоимости
Специалисты компании «РФК Групп» проанализируют Ваши Внешнеторговые Контракты с точки зрения риска корректировки таможенной стоимости и сделают расчет возможной суммы доплаты таможенных платежей, предоставят образцы документации и проверят комплект документов для подтверждения контрактных цен на товар.
Поставщик предоставил скидку к цене. Корректировка таможенной стоимости импортного товара
Если по соглашению сторон иностранный поставщик предоставляет скидку к цене товара, необходимо ли в этом случае корректировать таможенную стоимость ввезенного товара? Об этом пойдет речь в статье.
Организация импортирует товары на территорию РФ. На таможне организация уплачивает таможенные пошлины, сборы и НДС. В качестве метода определения таможенной стоимости при исчислении таможенных платежей используется метод по цене сделки с ввозимыми товарами.
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:
— таможенной стоимости этих товаров;
— подлежащей уплате таможенной пошлины;
— подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на таможенную территорию России товаров для перепродажи или для использования в операциях, облагаемых НДС, налогоплательщик-покупатель имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных на таможне (п. 2 ст. 171 НК РФ). Таким образом, при соблюдении обязательных требований, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, покупатель вправе принять к вычету всю сумму НДС, уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию России.
По общему правилу таможенная стоимость определяется исходя из стоимости сделки (цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары), с увеличением на отдельные расходы и платежи, указанные в ст. 5 Соглашения (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 4 Соглашения).
Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главой 8 и главой 27 ТК ТС. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (п.п. 1, 4 ст. 65 ТК ТС).
При этом нормами ТК ТС допускается корректировка заявленной таможенной стоимости товаров как до, так и после выпуска товаров. Однако решение о корректировке заявленной таможенной стоимости принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения (ст.ст. 67, 68 ТК ТС).
На наш взгляд, корректировка цены договора в сторону уменьшения по согласованию сторон договора вряд ли может рассматриваться как недостоверные сведения о таможенной стоимости товара, заявленные при декларировании. Ведь на момент ввоза товара цена сделки была согласованной, то есть таможенная стоимость определена верно.
Тем не менее, руководствуясь приведенными нормами,
организация может обратиться в таможенные органы, представив декларацию таможенной стоимости (ДТС), корректировку таможенной стоимости и таможенных платежей и подтверждающие документы, на основании которых производится её расчет (п.п. 4, 10 Порядка корректировки). При положительном решении излишне уплаченные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров с учетом принятия положительного решения таможенным органом (на дату принятия такого решения, так как взимание НДС на таможне производится в соответствии с ТК ТС).
Ценовые скидки: условия предоставления скидки и оформление
Юрист департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза» Васильева Татьяна.
Предоставление скидки является важным маркетинговым ходом, используемым многими компаниями в целях поощрения покупателя за те или иные действия, например за регулярную покупку больших партий продукции. Законодательством разрешено использование такой формы мотивации, причем данное поле лишь немного ограничено НК РФ, но тем ни менее предоставляемые преференции нужно документально фиксировать для правильного налогового учета.
Ценовая скидка представляет собой уменьшение установленной компанией цены реализуемого ей товара, оказываемой услуги, выполняемой работы*. Основания для предоставления скидки могут быть различными — от упомянутых выше регулярно производимых значительных закупок вплоть до особого статуса покупателя (например, постоянный покупатель), наступления сезона временного снижения спроса, других оснований. Маркетинговая политика компании может предполагать возможность предоставления покупателям не только тех видов скидок, которые получили широкое распространение в мировой практике (например, сезонная скидка, скидка за платеж наличными), но и иных видов скидок, обусловленных спецификой деятельности компании, особенностями рынка сбыта ее товаров, работ или услуг.
В то же время компании не всегда производят надлежащее документальное оформление как оснований и условий** предоставления скидок, так и самого факта предоставления скидки. Ввиду этого и сама компания, предоставившая скидку, и ее покупатель (или заказчик по договору возмездного оказания услуг или договору подряда) несут риски неблагоприятных налоговых последствий. Такими последствиями у компании-продавца (исполнителя, подрядчика) является необходимость определить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС исходя из исходной, базисной, цены, т.е. цены, из которой не вычтена сумма скидки, что, по сути, означает необходимость уплачивать определенную часть налога на прибыль за счет собственных средств. Неблагоприятным последствием для покупателя может явиться включение в состав внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы полученной им скидки.
В отсутствие надлежащего документального оформления оснований и условий предоставления скидки и самого факта предоставления скидки компании-продавцу и ее покупателю будет тяжело отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом как на этапе представления возражений по акту налоговой проверки, так и в суде.
Итак, во избежание финансовых потерь у компании-продавца и у покупателя в результате споров с налоговыми органами должны быть документально оформлены, во-первых, основания и условия предоставления скидки и, во-вторых, факт предоставления скидки.
Основания и условия предоставления скидки
В соответствии с п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
В то же время в ст.40 НК РФ установлено, что при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
В ст.40 НК РФ перечислено пять оснований скидок, однако по своей экономической сущности скидки, например, вызванные сезонными колебаниями спроса, также обусловлены маркетинговой политикой компании-продавца, как и скидки, установленные ввиду продвижения на рынок нового товара, равно как и любая другая обоснованная, т.е. стимулирующая покупателя к какому-либо действию, приносящему экономическую выгоду продавцу, скидка. С учетом изложенного можно прийти к выводу, что ст.40 говорит лишь о том, что скидка должна быть обоснованной, и тогда цена сделки для продавца и для покупателя в целях налогообложения будет уменьшена на сумму этой скидки. Иными словами, скидка должна стимулировать покупателя, например:
Итак, решение уполномоченного органа компании-продавца о том, какие скидки компания-продавец предоставляет, о размерах этих скидок, о том, каким категориям покупателей эти скидки предоставляются, а также в чем выражается стимулирующий характер таких скидок, должно быть задокументировано надлежащим образом. Такое решение можно назвать документальным выражением маркетинговой политики компании.
Следует учитывать, что необходимость укрепления позиций на рынке может потребовать внезапного изменения ценовой политики, в том числе политики в области скидок, например, в ходе ведения переговоров со стратегически важным потенциальным покупателем у компании-продавца может возникнуть необходимость предложить потенциальному покупателю скидку, о которой ранее уполномоченным органом решения не принималось, или же согласиться предоставить потенциальному покупателю заявленную им скидку. В таких случаях можно порекомендовать закрепить в локальном акте компании-продавца порядок документирования скидок, выходящих за пределы уже установленных компанией скидок. Желательно, чтобы такой порядок документирования позволял зафиксировать, в чем именно выражается стимулирующий характер предоставляемой скидки.
Оформление факта предоставления скидок
Как правило, стороны заключают одно из трех соглашений о скидках.
Во-первых, стороны могут договориться о предоставлении скидки еще при заключении договора, тогда цена товара, работы, услуги будет определена в самом договоре уже с учетом скидки.
Пример 1. Цена товара по настоящему договору составляет 768 руб. за одну единицу продукции, кроме того, покупатель уплачивает поставщику НДС — 138 руб. 24 коп. Цена товара определена с учетом 35%-ной скидки, предоставленной покупателю на основании приказа руководителя поставщика №132 от 25 марта 2003 года как покупателю, приобретающему в рамках одного договора поставки продукцию в количестве не менее 20000 шт.
Во-вторых, стороны могут договориться о предоставлении скидки при наступлении определенных условий (например, по достижении определенного объема закупок), заданных в договоре. В этом случае изменение цены договора будет вызвано наступлением этих условий.
Пример 2. Цена товара по настоящему договору составляет 1200 руб. за одну единицу продукции, кроме того, покупатель уплачивает поставщику НДС — 216 руб. В случае досрочного (но не менее чем за 1,5 месяца до наступления соответствующего срока) исполнения покупателем обязанности по оплате товара поставщик предоставит покупателю скидку в размере 24% от суммы погашенной задолженности на основании приказа руководителя поставщика №132 от 25 марта 2003 года. Если скидка обусловлена договором и наступлением определенного условия, то стороны могут составить акт о достижении таких условий. Что касается возврата денежных средств, составляющих сумму скидки при наступлении таких условий, то необходимо отметить следующее. Учитывая формулировку п.4 ст.453 ГК РФ о том, что стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон, стороны договора в целях избежания соответствующих рисков должны оговаривать, что излишне уплаченная сумма подлежит возврату покупателю компанией-продавцом (если только обязательство по возврату этой излишне уплаченной суммы не подлежит прекращению иным образом).
Пример 3. На основании п.5.6 договора поставки №459 от 2 апреля 2004 года, а также на основании п.14 приказа руководителя поставщика №132 от 25 марта 2003 года стороны составили настоящий акт, подтверждающий, что поставщик должен предоставить покупателю скидку в размере 149867 руб. Поскольку оплата по договору поставки №459 от 2 апреля 2004 года была произведена покупателем в полном размере, стороны пришли к оглашению о том, что сумма в размере 149867 руб. является излишне уплаченной. Стороны также пришли к соглашению о том, что обязательство поставщика по возврату излишне уплаченной суммы в размере 149867 руб. будет прекращено: в части 59000 руб. — зачетом с однородным встречным требованием поставщика к покупателю по оплате товара по договору поставки №460 от 3 июня 2004 года; в остальной части — перечислением оставшейся денежной суммы на расчетный счет покупателя, указанный в договоре поставки №459 от 2 апреля 2004 года. В-третьих, стороны также могут договориться о предоставлении скидки в период после заключения договора (и до момента его исполнения, поскольку по исполнении договор прекращается и изменение его становится невозможным).
В любом из перечисленных случаев соглашение о скидке должно быть заключено в требуемой законом форме. Перечень сделок***, для которых предусмотрена обязательная письменная форма, установлен в ст.161 ГК РФ. Это сделки:
Согласно ст.162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (например, несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки). В соответствии со ст.160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Указанное относится и к соглашениям об изменении договора (в частности, к соглашениям об изменении цены договора).
Основные положения о заключении договора предусмотрены в ст.432 ГК РФ. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. В соответствии со ст.433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
Офертой согласно ст.435 ГК РФ признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.
Акцептом в соответствии со ст.438 ГК РФ признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (например, перечисление компанией-продавцом в ответ на предложение покупателя предоставить ему скидку после досрочной оплаты товара денежных средств в счет скидки) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.
С учетом изложенного все договоренности юридических лиц между собой о предоставление скидки должны совершаться в письменной форме. Учитывая, что изменение цены договора не влияет на дату реализации по договору, при предоставлении скидки должна быть скорректирована налоговая база того периода, в котором произошла реализация.
юрист департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза» Васильева Татьяна
Место публикации: «Финансовая газета» / № 45. 2004
