Переоценка акций в уставном капитале

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

АО, применяющее ОСНО, владеет долей в уставном капитале ООО 1 в размере 20% номинальной стоимостью 2 000 руб. При увеличении уставного капитала ООО 2 АО в качестве дополнительного вклада внесло свою долю в ООО 1, оцененную в размере 2 000 000 руб. Как данную сделку следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Операция по увеличению уставного капитала ООО 2 не приводит к образованию налогооблагаемого дохода.
В бухгалтерском учете возникает прочий доход в виде разницы между рыночной и первоначальной стоимостью финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО 1.

Бухгалтерский учет

Передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена п. 1 ст. 39 НК РФ. В связи с чем при передаче доли в уставном капитале ООО 1 в оплату увеличения уставного капитала ООО 2 объекта налогообложения НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-07/42, ФНС России от 12.08.2019 N СД-4-3/15890@).
Полагаем, что с учетом пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ при приобретении доли в уставном капитале ООО 1 организация не принимала к вычету входящий НДС. Следовательно восстанавливать НДС в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не требуется.

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены ст. 277 НК РФ. Причем положения данной статьи применяются и при увеличении уставного капитала (письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/558).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче, в частности, имущественных прав в качестве оплаты размещаемых долей.
При этом стоимость приобретаемых долей для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости вносимых имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанные имущественные права, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абзац 4 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Стоимость переданной доли в уставном капитале ООО 1 (2000 руб.) не учитывается в расходах (п. 3 ст. 270 НК РФ), так как с учетом абзаца 4 п. 1 ст. 277 НК РФ эта сумма будет формировать стоимость приобретаемой доли в уставном капитале ООО 2.
Мы полагаем, что при передаче доли в уставном капитале ООО 1 в качестве дополнительного вклада в уставный капитал ООО 2 стоимость доли в уставном капитале ООО 2 (ранее сформированная) может быть увеличена на стоимость вносимого имущественного права (доля в уставном капитале ООО 1), определенную по данным налогового учета (2000 руб.), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Сформированная таким образом налоговая стоимость доли в уставном капитале ООО 2 в случае ее последующей реализации может уменьшить доходы от реализации этой доли на основании п. 2.1 ст. 268 НК РФ (письма Минфина России от 05.12.2017 N 03-03-06/1/80864, от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70887).
Отметим также, что при внесении дополнительного вклада в уставный капитал ООО 2 превышение рыночной стоимости вносимого имущественного права над его стоимостью по данным налогового учета у передающей стороны для целей налогообложения не учитывается (письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-07-11/491, от 01.02.2011 N 03-03-06/1/48).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник

Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)

Акция: что это?

Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.

Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров. Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:

Учет первичной эмиссии

Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:

По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.

Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:

Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.

Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.

Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:

Увеличение собственного УК

Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:

Увеличить УК можно за счет:

Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:

Уменьшение собственного УК

Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:

Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:

Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».

Перед уменьшением УК необходимо:

Уменьшение возможно следующими способами:

При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:

Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:

Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».

Распределение дивидендов

Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:

Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:

О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.

Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:

На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:

Соответствующим образом будет показана и выплата:

Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:

Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Приобретение чужих акций

Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:

Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:

Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:

Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).

Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:

Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).

Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:

Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).

Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):

При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):

Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.

Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:

Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,

Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;

Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,

Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.

Выбытие чужих акций

Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.

В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:

Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):

А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.

Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Учет акций зависит от того обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) или нет. Нюансы и отличия в бухгалтерском и налоговом учете привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы продаете акции, обращающиеся на ОРЦБ, вам поможет этот материал, а если не обращающиеся — тогда вам в эту статью.

Получение дивидендов

Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов. Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:

Поступление дивидендов отражается проводкой:

А их начисление записью:

Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.

Читайте также: кафе ступино с верандой

Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Итоги

Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.

Источник

Переоценка акций в уставном капитале

Корректировки в связи с применением новой редакции ПБУ 18/02

ОНА или ОНО, сформированные на дату прекращения котировки

Временные разницы, связанные с обесценением ценных бумаг

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

————————————————————————
*(1) ПБУ 18/02 не содержит специальных правил определения балансовой или налоговой стоимости.
Исходя из п. 7 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.
Поэтому в данном случае необходимо использовать правила, установленные в ст. 280 НК РФ, о формировании расходов, учитываемых при реализации ценных бумаг при определении налогооблагаемой базы.
*(2) ОНА признается в той мере, в какой существует вероятность того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для реализации возникшей временной разницы. Величина ОНА пересматривается на каждую отчетную дату и уменьшается в той мере, в какой уже не существует вероятности того, что будет получена соответствующая выгода от их реализации.
*(3) Отметим, что для целей МСФО вложения в долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости независимо от наличия активного рынка для них (исходя из B5.2.3 МСФО (IFRS) 9, п.п. 72-75 МСФО (IFRS) 13).
*(4) В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений в виде доли в уставном капитале, может являться отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Источник

Внесение акций в уставный капитал: переоценка и реализация. Налоговый учет

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2006, N 9

Организация в качестве вклада в уставный капитал передает ценные бумаги предприятию, получая взамен его ценные бумаги. В последующем организация полученные ценные бумаги реализует. Казалось бы, типичная хозяйственная операция. Однако на практике как у передающей, так и у принимающей стороны возникает немало вопросов, связанных с правильным отражением в налоговом учете операций по обороту ценных бумаг.

В 2005 г. предприятие А переоценивает акции по рыночной стоимости, а в 2006 г. передает все акции предприятия В по рыночной стоимости в уставный капитал предприятия С и получает акции предприятия С номинальной стоимостью 1 руб. за акцию.

В этом же году предприятие А реализует предприятию D акции предприятия С. При продаже акций по номинальной стоимости (если акции некотирующиеся) в учете образуется убыток 900 руб., поскольку доход от реализации акций предприятия С составил 100 руб.

В подобных ситуациях у участников сделки чаще всего возникают следующие вопросы:

Налоговый учет

Переоценка акций. Согласно п. 24 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы, полученные в виде положительной разницы, образовавшейся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости. Пункт 46 ст. 270 НК не позволяет учитывать в составе расходов отрицательные величины от переоценки.

Налоговые и финансовые органы также считают, что переоценка (дооценка) акций организации по рыночной стоимости как таковая не влечет за собой получение дохода, следовательно, в налоговом учете не отражается и что в результате указанной дооценки дохода у налогоплательщика-акционера не возникает (см. Письма УМНС России по г. Москве от 8 января 2004 г. N 26-12/1168, от 24 июня 2003 г. N 26-12/33923, Минфина России от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/224).

Таким образом, переоценка акций не приводит к образованию дохода или расхода и не влияет на налоговые обязательства налогоплательщика-акционера.

Передача акций в уставный капитал. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера разница между стоимостью акций, вносимых в качестве оплаты имущества, и номинальной стоимостью приобретаемых акций.

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении признаются для целей налогообложения у передающей стороны.

Напомним, что правила налогового учета не предусматривают возможность переоценки стоимости ценных бумаг. Следовательно, до момента выбытия ценные бумаги в регистрах налогового учета отражаются по стоимости, сформированной исходя из суммы фактически понесенных расходов на их приобретение.

Если ценные бумаги передаются в уставный капитал, их стоимость для целей налогового учета у получающей стороны определяется как фактическая цена их приобретения передающей стороной, увеличенная на расходы, связанные с таким приобретением, т.е. без учета стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг.

Иными словами, у стороны, которая получила акции в виде имущественного взноса в уставный капитал, вновь полученные акции будут стоить столько, сколько стоили в налоговом учете у передающей стороны.

В рассматриваемом примере стоимость полученных акций предприятия С в целях налогового учета будет равняться 1000 руб. Передача предприятием А акций предприятия В в уставный капитал предприятия С по рыночной стоимости не влечет за собой образование дохода или расхода в целях налогообложения прибыли (так как расходы в виде взноса в уставный капитал в соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения). И, как уже отмечалось, у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций.

Учитывая возможности, предусмотренные ст. 277 НК РФ, у предприятия А не возникает налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Дальнейшая реализация акций. Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Также п. 2 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее покупку) и затрат на ее реализацию.

Как видно из примера, при реализации акций по номинальной стоимости (если акции некотирующиеся) в налоговом учете у предприятия А возникает непокрытый убыток. Однако в налоговом законодательстве (п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ) предусмотрена корректировка результатов сделки для целей налогообложения, в результате чего размер дохода, отражаемый в налоговом учете, может отличаться от фактического, что повлияет и на размер убытка.

Таким образом, точный размер убытка предприятия А можно будет определить только после корректировки дохода от реализации акций.

Правомерность реализации акций по номинальной стоимости

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий (п. 6 ст. 280 НК РФ):

При отсутствии информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам принимается для целей налогообложения фактическая цена сделки, если она отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. Расчетная цена может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий сделки, особенностей обращения и стоимости бумаги, а также иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством РФ. Когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод должен быть закреплен в учетной политике.

Налогоплательщик вправе использовать любой метод оценки, предусмотренный законодательством, так как в ст. 280 НК РФ не указано, какие именно методы оценки должны применяться для определения расчетной стоимости ценной бумаги. Данной точки зрения придерживаются и финансовые органы (см., например, Письмо Минфина России от 20 марта 2006 г. N 03-03-04/1/260).

Поскольку изменения, внесенные в ст. 280 НК РФ и позволившие налогоплательщику самостоятельно определять расчетную цену акции, были приняты только в 2005 г., судить о последствиях незакрепления соответствующего метода в учетной политике пока не представляется возможным, так как арбитражная практика по рассматриваемому вопросу на данный момент не сформировалась.

См. Письмо Минфина России от 30 мая 2005 г. N 03-03-01- 04/1/304, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2003 г. по делу N А33-16082/02-С3н-Ф02-2250/03-С.

См. Постановления Президиума ВАС РФ от 25 мая 2004 г. N 13860/03, ФАС Волго-Вятского округа от 14 июля 2005 г. N А11-5574/2004-К2-Е-3810, от 15 июня 2005 г. по делу N А11-6849/2004-К2-Е-4585 и от 3 мая 2005 г. по делу N А11-7679/2004- К2-Е-5089).

Таким образом, фактической ценой сделки признается номинальная стоимость акций, которая не будет отклоняться более чем на 20% от расчетной цены, полученной с использованием методов оценки, закрепленных в учетной политике налогоплательщика и предусмотренных законодательством. Если отклонение превысит 20% (особенно в большую сторону), налогоплательщик в качестве дохода от сделки должен будет принять расчетную цену реализации.

Налоговые последствия при реализации котирующихся акций по договорной цене ниже рыночной

Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой бумаг, обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Датой совершения сделки считается:

Если на указанную дату сделки по одной и той же ценной бумаге совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора, значения интервала цен которого будут использоваться для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если такие торги проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Когда ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, реализуются по цене ниже минимальной цены сделок, при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки. Исходя из этой цены будет рассчитываться и доход по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, т.е. договорная цена, которая будет ниже минимальной, при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами во внимание не принимается.

Источник