Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
Что собой представляет хозяйственная операция (ХО)? В бухгалтерских нормативных актах не раскрывается этот термин. Но в ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года дано определение факта хозяйственной жизни. Он представляет собой сделку/операцию, которая может повлиять на экономическое положение фирмы и финансовый итог ее работы. По сути своей, ХО и есть факт хозяйственной жизни.
Последствия хозяйственных операций
ХО – это определенное действие, оказывающее влияние на экономические итоги. По итогам ХО начинается движение денег и их источников. Следовательно, меняются показатели баланса.
Существует перечень изменений, которые вносятся в баланс по результатам ХО. Такие изменения будут называться типовыми.
Четыре типа операций
ВАЖНО! Сведения об изменении остатков валюты баланса от КонсультантПлюс доступны по ссылке
В процессе деятельности юридического субъекта происходит перманентное изменение структуры и объема собственности/источников ее появления. Изменения эти выполняются под влиянием различных ХО.
Последние ведут к корректировке баланса.
Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным. То есть не нарушается принцип равенства.
Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.
Первый тип
Схематически изменение можно выразить таким образом: А+ А-. То есть один актив умножается, другой – сокращается. Уменьшение/увеличение выполняется на одну и ту же сумму. Изменения касаются исключительно активов. Операция в данном случае будет относиться только к объектам, которые есть в хозяйстве.
Примеры ХО 1-го типа:
Первый тип отображает корректировку статей актива.
Пример №1. Рассмотрим проводки, используемые при операциях 1-го типа:
Пример №2. Выполнен отпуск материалов в производство. Использоваться они будут для организации сцены. Материалы отпущены на сумму 20 000 руб. В этом случае будет увеличен актив «Траты в неоконченном производстве» на 20 000 руб.
Одновременно уменьшается актив «Сырье и материалы» на сумму 20 000 руб. Итог баланса остается прежним.
Второй тип
Схематически изменение можно выразить так П+ П-. Одно направление по пассиву увеличивается, другое – сокращается. Уменьшение/увеличение происходит на одну и ту же сумму. Корректировки затрагивают только пассив. То есть меняются только источники средств. В результате операций начинается движение финансовых источников. Ко второму типу относятся эти ХО:
Пример №1. На собрании учредителей было принято решение направить прибыль в размере 50 000 руб. на умножение резервного фонда. Основание операции – протокол собрания. В этом случае пассив «Резервный фонд» будет пополнен на 50 000 руб. Пассив «Неиспользованная прибыль» уменьшается на ту же сумму.
Рассмотрим проводки, используемые при операциях второго типа:
Основание для проводок – протокол собрания, на котором принято решение о пополнении фонда.
Третий тип
Схематически изменение можно выразить так: А+ П+. Умножается и актив, и пассив. Валюта баланса и его итог также умножаются. Примеры операций третьего типа:
3-й тип ХО предполагает умножение актива/пассива при сохранении тождества показателей. Валюта баланса будет увеличена.
Пример. От поставщика пришло сырье на сумму 200 000 руб. Оно было оприходовано на склад. В этом случае на аналогичную сумму увеличивается и актив «Сырье», и пассив «Кредиторский долг перед поставщиками». Итог по обоим направлениям (актив/пассив) повышается на 100 000 руб.
Пример записей по операциям 3-го типа:
Первичные документы: соглашения с банками, контрагентами.
Четвертый тип
Пример. Из кассы взято 500 000 руб. Деньги будут направлены на выплату ЗП. В этом случае актив «Деньги» и пассив «Кредиторский долг по расчету с сотрудниками» сокращаются на 500 000 руб. Итог баланса по обоим направлениям сокращается на 500 000 руб.
Примеры проводок, используемых при операциях четвертого типа:
Это наиболее распространенные проводки в рамках четвертого типа.
К СВЕДЕНИЮ! Изменения в балансе не всегда тождественны корректировкам в бухучете. Типовые изменения в большинстве своем предполагают только смену структуры. Но итоги не меняются.
Основные типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Хозяйственная операция в бухгалтерском учете — это…
Хозяйственная операция в бухгалтерском учете — это фиксирование фактов хозяйственной жизни предприятия. Отражение хозяйственных операций оказывает постоянное влияние на баланс активов и пассивов предприятия. Но ни одна хозяйственная операция не может нарушить его. Все фиксации деятельности происходят на основании первичных документов, заполненных в установленном порядке. Они и подтверждают факт совершенных операций.
Хозяйственные операции являются частью хозяйственного учета. Что собой представляет хозяйственный учет, читайте в статье «Хозяйственный учет — это. ».
Документирование хозяйственных операций и ведение бухучета
Важным элементом бухгалтерского учета является документирование. Его применяет каждое предприятие для наблюдения за своей хозяйственной деятельностью и первичного контроля. Документирование состоит из упорядоченного сбора первичных документов. Это является начальным этапом учета.
Первичный документ составляется в момент совершения той или иной хозяйственной операции. Существуют формы документов, которые утверждаются только законодательно, но основная масса — такие, которые может утвердить само предприятие. Каждый такой документ имеет юридическую силу и устанавливает ответственных за выполнение той или иной хозяйственной операции. Недопустимо принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются несуществующие, мнимые сделки (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Только наличие правильно оформленных первичных документов поможет предприятию отстаивать свои интересы в суде или гарантировать сохранность своего имущества. Правильное документирование хозяйственных операций можно использовать для объективного анализа результатов работы предприятия как его собственниками, так и налоговыми органами.
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
После того как первичные документы собраны и проверены, они фиксируются на счетах бухгалтерского учета в хронологическом порядке. Каждое событие финансово-хозяйственной деятельности имеет двойственный характер. Суть этой двойственности сводится к тому, что при записи одного события используется 2 счета бухучета, которые указывают на состав, место размещения имущества и источники его образования.
Как правильно отражать хозяйственные операции с использованием двойных записей, читайте в статье «Понятие и сущность двойной записи в бухгалтерском учете».
Связь этих счетов называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.
Отражение операций с использованием корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой.
Подробнее о том, какие бывают проводки, читайте в статье «Основные проводки по бухучету — примеры».
Также рекомендуем справочник «16 700 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ», который вы найдете в КонсультантПлюс, если получите бесплатный пробный доступ к системе.
Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете — примеры
Хозяйственные операции разделяют на 4 типа. Все они оказывают влияние на баланс, при этом равенство баланса не нарушается.
На расчетный счет ООО «Звезда» были перечислены денежные средства в размере 5 000 рублей в счет оплаты за полученный товар.
Проводка: Дт 51 Кт 62 — 5 000.
В результате такой операции валюта баланса осталась неизменной, изменения произошли только в статьях актива баланса. Статья «Расчетный счет» увеличилась на 5 000 рублей, а статья «Расчеты с покупателями и заказчиками» уменьшилась на эту же сумму.
ООО «Звезда» в конце отчетного периода получило прибыль. Участники общества решили рассчитать и начислить дивиденды в размере 10 000 руб.
Проводка: Дт 84 Кт 75 — 10 000.
В результате валюта баланса опять остается неизменной, а вот статьи пассива баланса изменились. Статья «Расчеты с учредителями» увеличилась, статья «Нераспределенная прибыль» уменьшилась на 10 000 руб.
На склад ООО «Звезда» поступили товары от поставщика ООО «Розмарин» на сумму 3 000 руб.
Проводка: Дт 41 Кт 60 — 3 000.
Результатом будет увеличение валюты баланса, т. к. в данном случае изменения произошли в обеих частях баланса (в активе и пассиве). Статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и статья актива «Товары» были увеличены на 3 000 руб.
После того как товар был поставлен на склад, ООО «Звезда» произвела перевод денежных средств на расчетный счет ООО «Розмарин» в сумме 3 000 руб.
Проводка: Дт 60 Кт 51 — 3 000.
В результате валюта баланса снова изменилась, только в сторону уменьшения. Изменения произошли и в активе, и в пассиве баланса. Статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и статья актива «Расчетный счет» уменьшились на 3 000 руб.
Итоги
Важно помнить, что каждая совершенная хозяйственная операция должна пройти путь от подтверждения ее первичным документом до отнесения к одному из 4 типов операций и получить свое отражение на счетах бухучета. Ни одна из операций при правильном ее оформлении не может нарушить равенство баланса.
Что такое факты хозяйственной жизни
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает о том, с чего начинается весь бухучет. Из-за фактов хозяйственной жизни образуются активы, пассивы, доходы и расходы. Они обеспечивают бухгалтера работой, а предпринимателя деньгами.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Факт хозяйственной жизни (ФХЖ) — объект бухгалтерского учёта, который появился в России относительно недавно. Сам объект, конечно, был и раньше, но такое имя он получил только в 2011 году после принятия нового закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ. До этого ФХЖ сначала назывался «хозяйственная операция», а позже — с середины 90-х — «факт хозяйственной деятельности». Не буду комментировать важность работы по переименовыванию учётных объектов. Просто объясню что означает этот объект независимо от текущего названия.
Закон определяет ФХЖ как сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Звучит не слишком понятно, поэтому переведу. Сначала разберу составляющие определения, потом приведу примеры.
Набор «сделка, событие, операция» в этой конструкции для того, чтобы охватить все возможные действия, из-за которых появляется ФХЖ.
Вторая часть определения ограничивает круг сделок, событий и операций, которые являются ФХЖ. Они должны влиять на другие объекты бухгалтерского учёта. Если сделка, событие или операция изменяет финансовое положение компании или движение денежных средств, то при её отражении изменятся активы или пассивы. Если изменяется финансовый результат деятельности компании, то из-за ФХЖ изменятся доходы, расходы, прибыли или убытки. То есть ФХЖ всегда можно оценить в деньгах.
От поставщика поступили материалы на сумму 100 тыс. руб. Это ФХЖ, поскольку у покупателя меняется величина активов (становится больше запасов на 100 тыс. руб.) и пассивов (становится больше кредиторской задолженности на ту же сумму).
Пример 2.
Вы уволили сотрудника. Это ФХЖ, поскольку у вас увеличивается обязательство по выплате ему компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и уменьшается оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков.
Пример 3.
Вы наняли сотрудника. Это ещё не ФХЖ, поскольку подписание трудового договора не изменяет оценку активов, пассивов, доходов или расходов. Когда сотрудник приступит к работе, обязательства по оплате труда возникнут. Но пока их нет — отражать в бухучете нечего.
Резюмирую: ФХЖ — это первая костяшка домино, за которой валятся все остальные. Если бы не было ФХЖ, не было бы и бухучёта — за ненадобностью. Бухгалтерская отчётность составлялась бы единожды и больше не изменялась. Но жизнь не терпит статики. В том числе — хозяйственная.
Кстати, в интернет-бухгалтерии «Моё дело» введённые ФХЖ приводят к автоматическому формированию остальных объектов бухучёта. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени!
Тема 5. Бухгалтерский баланс
Цель и задачи темы
Цель – изучение балансового обобщения информации, полученной в результате отражения данных об имуществе организации.
Задачи:
Оглавление
5.1. Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах
Обобщение означает переход на более высокую ступень абстракции путем выявления общих признаков, свойств, отношений, тенденций развития, влечет появление новых научных понятий, законов, теорий.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.
Основным принципом построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) по их функциональной роли и источникам формирования. Данный принцип может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой 3 понятия: средства, обязательства и капитал.
Балансовое уравнение представляет собой равенство:
средства = обязательства + капитал.
Вторым важнейшим принципом, который действует при составлении баланса, является принцип денежного измерения, т. е. факты, приводимые в балансах, имеют денежную размерность.
Баланс может составляться в масштабе одного предприятия, а также одной отрасли, района, города, народного хозяйства в целом.
Существуют различные виды балансов, такие как бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов предприятия, баланс платежный, баланс расчетный, материальный баланс, баланс брутто, баланс нетто, баланс и т. д.
Баланс доходов и расходов предприятия выражает в денежной форме результаты хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отражает все доходы и поступления денежных средств, направление и пропорции использования денежных средств, потребность предприятий в собственных оборотных средствах, его взаимоотношения и банками и Государственным бюджетом. Это финансовый план (или бизнес-план) предприятий.
Баланс доходов и расходов составляется в виде таблицы, которая состоит из трех частей:
Баланс платежный – это соотношение внешнеэкономических доходов и расходов, т. е. между поступившими платежами из-за границы и производственными платежами страной за границей за определенный период. Активный платежный баланс означает, что сумма поступивших платежей, превышает произведенные платежи в противном случае, платежный баланс является пассивным.
Баланс расчетный это соотношение между денежными требованиями и денежными обязательствами страны, возникшими в результате ее торговых и иных внешнеэкономических отношений с другими странами за определенный период. В отличие от платежного баланса включает не только произведенные платежи и поступления, но и непогашенные требования и обязательства, срок которых не наступил.
Материальный баланс характеризует производство и потребление предприятием (страной) конкретных видов продукции и материалов.
При составлении баланса следует исходить из требований:
5.2. Строение бухгалтерского баланса. Актив и пассив
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению и по источникам формирования, выраженным в денежной оценке на первое число месяца, квартала, года.
По строению бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: в левой части ее показывается имущество предприятия по составу и размещению – это актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса. Таким образом, S актива = S пассива, т. е. всегда соблюдается балансовое уравнение. Каждая часть состоит из четырех граф: балансовая статья, код строки, на начало, на конец.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества.
Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.
Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из них экономического содержания.
Бухгалтерский баланс предусматривает 2 раздела в активе и 3 раздела в пассиве.
Раздел «Внеоборотные активы» охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
Раздел «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Раздел «Капитал и резервы» отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Раздел «Долгосрочные обязательства» предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждали.
Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Здесь же отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
5.3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования.
При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также изменяется.
По признаку влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса различают 4 типа хозяйственных операций.
Хозяйственные операции I типа вызывают изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается, т. е. видоизменяется состав хозяйственных средств и их размещение. В этом случае валюта баланса не изменяется.
К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства: по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
С расчетного счета в банке получены в кассу 50 тыс. руб. Данная операция затрагивает 2 статьи баланса: «касса» и «расчетный счет», которые отражают размещение средств и находятся во II разделе актива баланса.
Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «касса» средства увеличились на 50 тыс. руб., а по статье «расчетный счет» – уменьшились на 50 тыс. руб., т. е. произошло перераспределение средств внутри актива баланса, а в целом же валюта баланса не изменилась.
Если мы обозначим итог актива баланса «А», итог пассива «П», изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции, – «И», а цифровыми индексами соответствующий тип операций (т. е. 1,2,3,4), то влияние хозяйственных операций I типа можно выразить в виде следующие формулы.
Операции II-ого типа вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается, т. е. видоизменяется источники хозяйственных средств. Валюта же баланса остается неизменной.
К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по начислению выплаты за счет прибыли, по удержаниям из заработной платы и др.
Используя предыдущие обозначения, влияния хозяйственных операций 2-ого типа можно записать в виде следующей формулы:
Операции 3-его типа вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей.
Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
К данному типу операций относятся: начисление средств в счет учредительных взносов, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
ПРИМЕР. На валютный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 200 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает статью «Валютный счет», которая находится во II разделе актива баланса и «Краткосрочные кредиты банков», которая находится в V разделе пассива «Краткосрочные обязательства».
Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи «Валютный счет» на 
+200 тыс. и одновременно увеличение задолженности предприятия по полученной в банке краткосрочной ссуде, т. е. статья «Краткосрочные кредиты банков» также увеличивается на 2 +200 тыс. руб.
Влияние хозяйственной операции III типа на бухгалтерский баланс можно записать в виде следующей формулы:
Операции IV типа изменяют одновременно и актив, и пассив, при этом изменения происходят в сторону уменьшения, причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.
К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, социальному страхованию, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, списание использованной в течении года прибыли и др.
ПРИМЕР. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия в сумме 15 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса «Касса», которая находится во II разделе актива баланса «Оборотные активы» и «Расчеты с кредиторами по оплате труда», которая отражается в V разделе пассива «Краткосрочные обязательства».
Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» сумма уменьшилась на 15 тыс. руб., т. к. при выдаче заработной платы задолженность предприятия перед работниками уменьшается.
Валюта баланса и по активу и по пассиву уменьшалась на 15 тыс. руб.
Влияние IV типа хозяйственной операции на бухгалтерский баланс выразим следующей формулой:
Как видно из приведенных формул, равенство актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.
Выводы
Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п.
Основным принципом построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) по их функциональной роли и источникам формирования. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества.
Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из них экономического содержания.
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования.
Равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.
